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注冊會計師《審計》復習資料：應收賬款的審計

知識點：應收賬款的審計

應付賬款是企業因購買商品、接受勞務而形成的債務，是評價企業短期償債能力時必須考慮的一個重要因素，與應付票據共同構成了企業主要商業信用形式，成為其重要資金來源渠道之一。在審計實務中，注冊會計師對應付賬款的實質性測試，可通過以下審計程序來完成：

1.獲取或編制應付賬款明細表。注冊會計師在對應付賬款余額進行實質性測試時，通常向被審計單位索取或自行編制應付賬款明細表，以確定被審計單位資產負債表上應付賬款的數額與其明細表是否相符。

2.對應付賬款明細余額進行分析并作必要的重新分類。審計人員應結合以前年度審計情況，對應付賬款明細余額進行調查分析是否存在負數余額；是否將本應在其他應付款、預付賬款等科目中核算的賬項一并在應付賬款科目核算。如存在此類問題應作重新分類處理。

3.函證應付賬款。一般情況下，如果是連續委托審計的企業，且存在審計程序得到較充分實施時，對應付賬款可采用替代審計程序，或主要依賴于分析性復核。在外勤審計工作日，應對回函的結果進行匯總、分析，查明差異的原因，并作出調整。

4.查找未入賬的應付賬款。查找未入賬的應付賬款是應付賬款實質性測試程序的重要補充程序，其目的是為了防止企業低估應付賬款。如果注冊會計師通過一些程序發現某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記錄在審計工作底稿中，然后視其重要性決定是否建議被審計單位進行相應的調整。

5.抽取未能函證、期末余額變動較大以及函證未果的明細賬戶進行替代測試。

6.檢查應付賬款是否已在會計報表及附注中得到恰當披露。重點關注以下幾個問題：期末應付賬款余額的賬齡分布情況；對主要債權人按負債金額由大到小列示；與應付賬款有關的訴訟糾紛及其潛在影響；對關聯企業的應付賬款。

7.向企業管理當局索取有關負債說明書。這種說明書能有效地提醒企業管理當局對會計報表的公允表達負有主要責任，使他們明確注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任及其他管理責任。

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