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注冊會計師《會計》第十章第二節(jié)非貨幣性福利

第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)與計量

非貨幣性福利

一、以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利

【解讀 1】按產(chǎn)品公允價計量和銷項稅計量工資職工薪酬的金額

1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

1) 計提

借：生產(chǎn)成本

管理費用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

2)發(fā)放

借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

二、將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

1.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期的公允價值計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。公允價值無法可靠取得的，可以按照成本計量。

借：管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

貸：累計折舊

【提示】工資金額=折舊額

2.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

借：管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

貸：其他應(yīng)付款/銀行存款

【提示】工資金額=租金費用

三、向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)

企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。

以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將此類資產(chǎn)的公允價值與其內(nèi)部售價之間的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補貼的金額)分別情況處理：

1.如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，且如果職工提前離開則應(yīng)退回部分差價，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

(1)出售住房時

借：銀行存款(向職工收取的款項)

長期待攤費用(企業(yè)補貼的金額)

貸：固定資產(chǎn)(原購置價款)

(2)出售住房后，每年攤銷

借：生產(chǎn)成本/管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

貸：長期待攤費用

2.如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

借：銀行存款(向職工收取的款項)

生產(chǎn)成本/管理費用等(企業(yè)補貼的金額)

貸：固定資產(chǎn)(原購置價款)

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