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企業(yè)利用分類賬多提折舊

案例

某稅務(wù)檢查組準(zhǔn)備對(duì)A公司進(jìn)行所得稅匯算清繳檢查。為了鍛煉新人，檢查組長(zhǎng)魯科長(zhǎng)安排稅務(wù)人員小斌開展檢查工作。小斌先對(duì)A公司進(jìn)行了案頭分析，將分析出的疑點(diǎn)作了梳理，并專門設(shè)計(jì)了一張表格，對(duì)各疑點(diǎn)最終認(rèn)定為問題還是予以排除都作了詳細(xì)的記錄。

檢查過后，小斌向魯科長(zhǎng)匯報(bào)結(jié)果。魯科長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)表格中沒有反映折舊的情況，于是請(qǐng)小斌詳細(xì)講述對(duì)折舊的檢查過程。對(duì)于折舊，小斌主要實(shí)施了四個(gè)方面的檢查程序：一是仔細(xì)檢查并確認(rèn)A公司對(duì)各類固定資產(chǎn)設(shè)定的折舊年限均不短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，殘值率的預(yù)計(jì)也較為合理；二是對(duì)A公司累計(jì)折舊的總賬、明細(xì)賬及按固定資產(chǎn)類別分類匯總計(jì)提折舊的明細(xì)表進(jìn)行了核對(duì)，結(jié)果完全一致；三是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍進(jìn)行了檢查，并特別檢查了A公司因更新改造和融資租入所增加固定資產(chǎn)的折舊問題，均未見異常；四是對(duì)將折舊費(fèi)用分配到各項(xiàng)成本、費(fèi)用項(xiàng)目的合理性、正確性以及與前期分配方法是否一致進(jìn)行了檢查，未見異常。

聽完小斌的講述，魯科長(zhǎng)指出了兩個(gè)方面問題：一是檢查雖較為全面，但針對(duì)性不強(qiáng)，檢查重點(diǎn)不突出，沒有抓住A公司在折舊方面存在的主要問題；二是盡管A公司執(zhí)行的是分類折舊法，但卻按照分大類的固定資產(chǎn)合計(jì)數(shù)計(jì)提折舊，小斌僅按照此合計(jì)數(shù)檢查折舊的計(jì)提情況，沒有檢查固定資產(chǎn)的三級(jí)明細(xì)賬，很難發(fā)現(xiàn)合計(jì)數(shù)中包含的已超過折舊年限或已提足折舊的固定資產(chǎn)的原值。

小斌隨即檢查了A公司固定資產(chǎn)的三級(jí)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)三級(jí)明細(xì)賬主要記載了各項(xiàng)固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號(hào)、使用部門、購(gòu)入時(shí)間和價(jià)值等情況，但已有3年時(shí)間沒有對(duì)每月計(jì)提折舊的情況進(jìn)行序時(shí)登記，由此難以判斷A公司對(duì)超過折舊年限或已提足折舊的固定資產(chǎn)是否停止計(jì)提折舊。為了查明情況，小斌將三級(jí)明細(xì)賬上登載的各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值進(jìn)行了合計(jì)，在確認(rèn)合計(jì)數(shù)與計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值一致后，再將三級(jí)明細(xì)賬上超過折舊年限及已提足折舊的固定資產(chǎn)專門進(jìn)行了摘錄和分類，并請(qǐng)A公司財(cái)務(wù)人員核對(duì)，查明了A公司對(duì)已超過折舊年限及已提足折舊的固定資產(chǎn)仍計(jì)提折舊的問題，并計(jì)算出3年來多提的折舊。

原來，A公司3年前就開始不登載固定資產(chǎn)三級(jí)明細(xì)賬每月計(jì)提折舊的情況，也不將已超過折舊年限及已提足折舊的固定資產(chǎn)原值從分類別計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)中扣除，造成計(jì)提折舊虛增。最終，A公司受到了相應(yīng)的處罰。

分析

在日常會(huì)計(jì)核算和納稅實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)為了偷逃稅款，故意模糊賬面核算情況，要么會(huì)計(jì)賬目設(shè)置不全，要么賬目登載不齊全。上述案例中，A公司通過不及時(shí)登載固定資產(chǎn)三級(jí)明細(xì)賬達(dá)到多提折舊的目的，而一些檢查人員不太關(guān)注固定資產(chǎn)三級(jí)明細(xì)賬上登載的內(nèi)容，僅按固定資產(chǎn)總額（或分類合計(jì)額）來簡(jiǎn)單測(cè)算折舊計(jì)提是否正確，從而忽略了企業(yè)存在的問題。對(duì)此，檢查人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注未設(shè)置固定資產(chǎn)三級(jí)明細(xì)賬或三級(jí)明細(xì)賬登載不完整的企業(yè)，防止其渾水摸魚，多提折舊。

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