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應計未計扣除項目的財稅處理(二)

所得稅負債 　　　　　2.5（10x25%）

3.確認應退或應抵繳所得稅

借：應交稅費--應交所得稅　 10

貸：以前年度損益調整 　　　　10

4.調整利潤分配

借：盈余公積　　　　　　　　 3.375 [（30＋2.5－10）x（10%＋5%）]

貸：利潤分配--未分配利潤 　3.375

5.財務報表調整和前期差錯更正的披露（略）

（二）屬于不重要的前期差錯的會計及稅務處理

濱海公司漏記2009年度沙盤的報廢事項，導致該沙盤殘值損失0.8萬元未在稅前扣除。按暫行辦法的規定，經稅務機關批準后，可追溯調整至2009年度應納稅所得額中補扣，產生應退或應抵繳企業所得稅0.2萬元（0.8x25%）。因其屬于不重要的前期差錯，會計處理上不采用追溯重述法進行更正，只調整發現當期與前期相同的財務報表相關項目。所以，在2010年進行會計處理時確認的損失0.8萬元在稅務處理上不屬于當期損失，2010年度納稅申報時應予以調增當年度應納稅所得額，產生會計與稅務處理上的差異。

1.確認資產損失

借：固定資產清理 　　　　　　0.8

累計折舊 　　　　　　　　15.2

貸：固定資產　　　　　　　　　 16

借：營業外支出 　　　　　　　0.8

貸：固定資產清理　　　　　　 0.8

2.確認應退或應抵繳所得稅

借：應交稅費--應交所得稅　 0.2

貸：所得稅費用 　　　　　　　0.2

3.在2010年度企業所得稅申報時予以調增當期應納稅所得額0.8萬元。

應注意的問題

本文分析了應計未計扣除項目的會計及稅務處理的方法及差異，但在實際操作中，該項應計未計的扣除項目能否扣除，關鍵是該項扣除項目應符合企業所得稅法律、法規、規范性文件規定的可以稅前扣除的條件。還應注意的是，因該項扣除產生以前納稅期多繳稅款的，此項多繳稅款若為企業自行發現，且結算繳納稅款之日起已超過3年，或未經稅務機關查實或審批，是不能要求稅務機關退還或抵繳以后納稅期應繳稅款的。

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