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企業支付職工集資利息如何處理？

一、會計規定

根據借款的對象，借款分為向金融機構借款、向非金融機構借款和企業內部職工集資借款三種，對借款費用的歸屬，

一般有兩種途徑：一種是收益性支出，即借款費用費用化，記入“財務費用”科目；另一種是一種資本性支出，即借款

費用資本化記入“在建工程”或“生產成本”等科目。

1、新《企業會計準則第17號--借款費用》將借款費用資本化的范圍從固定資產擴大到投資性房地產和存貨，借款

費用只有同時滿足以下三個條件時，才應當開始資本化：A、資產支出已經發生；B、借款費用已經發生；C、為使資產

達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

2、會計準則對費用化借款費用具體規定

（1）屬于流動負債性質的借款費用，直接計入當期損益。

（3）如果是為投資而發生的借款費用，不予以資本化，應直接計入當期財務費用。

（4）但不符合資本化條件的借款費用，也應直接計入當期財務費用。

（5）籌建期間發生的借款費用（除資本化借款費用外），計入長期待攤費用。企業籌建期間所發生的費用，先在長

期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起，將籌建期間所發生的費用全部一次計入開始生產經營當月的損益。

（6）在清算期間發生的長期借款費用，計入清算損益。

3、貴單位對職工集資賬務處理可參照以下分錄：

收到集資款時：

借：庫存現金

貸：其他應付款--某職工集資款

付職工集資利息：

借：財務費用

貸：應交稅費--代扣代繳個人所得稅

庫存現金

二、稅法規定

1、根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得；利息、股息、紅利所得，則是個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得，職工集資從本質上看，它并非職工因受雇而取得的收入，而是以職工的集資金額按照一定比例支付的，是職工擁有企業債權而取得的利息所得。因此，職工集資利息應作為利息、股息、紅利所得計算繳納個人所得稅，稅率為20%，依照稅法，利息、股息、紅利實行源泉扣繳的征收方式，貴公司向職工支付集資工資時，應代扣代繳個人所得稅。

應納稅款=應納稅所得額x適用稅率=每次收入額x20%

2、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第六條*9款規定：“納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除”。即企業允許列支的職工集資利息支出不得高于同期銀行利息。

新的《企業所得稅法》第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。但債權性投資與權益性投資的具體比例標準還未明確。

3、《營業稅稅目注釋》規定，貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一法規，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。根據上述文件的規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。因此，個人借款給企業，收取了利息應按“金融保險業”繳納營業稅及附加稅。

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