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土地出讓金返還款會計稅務(wù)處理差異大(二)

00=19792(萬元)。

2.土地增值稅清算按稅法規(guī)定，偷漏土地增值稅(24000-9600)x30%=4320萬元。

按遞延收益方式處理結(jié)論為：2006-2011年累計交納所得 稅19792萬元，偷漏土地增值稅4320萬元。

直接沖減土地成本的處理

由于在銷售期內(nèi)沖減土地成本，則2007年及其以后各年度利潤增加。如表3。

會計處理如下：

借：銀行存款12000

貸：開發(fā)成本-- -土地成本 12000

稅務(wù)處理如下：1.所得稅2006-2011年累計應(yīng)交所得稅=10000x33%+12400x33%+4x12400x25%=3300+4092+12400=19792(萬元)。

2.土地增值稅應(yīng)交納土地增值稅(20000-12000)x(1+20%)x30%=2880萬元。

處理結(jié)果對比發(fā)現(xiàn)：如果將土地出讓金返還款一次性計入 2006年當年營業(yè)外收入，不扣減土地出讓成本，則2006年-2011年共計交納企業(yè)所得稅20560萬元，偷漏土地增值稅4320萬元。

如果將土地出讓金返還款或獎勵款分期轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，則2006年-2011年累計交納企業(yè)所得稅19792萬元，偷漏土地增值稅4320萬元。

如果將土地出讓金返還款或獎勵款扣減土地出讓成本，則2006-2011年累計交納企業(yè)所得稅也是19792萬元，土地增值稅負擔2880萬元。

因此，如果不將土地出讓金返還款扣減土地成本，則企業(yè)承擔著偷漏土地增值稅的風(fēng)險，多交的企業(yè)所得稅也因土地增值稅與企業(yè)所得稅的不同級次而無法退還(土地增值稅屬地方稅種、企業(yè)所得稅是中央與地方共享稅)，這一損失和法律風(fēng)險是巨大的。

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