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合理設(shè)置機構(gòu)享受最低稅率

國家給予某些地區(qū)一定的稅收優(yōu)惠政策，并非毫無目的，而是為了鼓勵某類企業(yè)在這些地區(qū)的發(fā)展，而能夠享受這些稅收優(yōu)惠政策的主要是經(jīng)營期較長、投資額較大的生產(chǎn)性企業(yè)。值得指出的是，某地區(qū)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的影響，決非僅限于那些位于這一區(qū)域的納稅人，非該區(qū)域內(nèi)的納稅人也可利用這些稅收優(yōu)惠政策，進行合法的稅收籌劃以減輕稅負。

某跨國公司在我國深圳和河北省某縣城，分別投資設(shè)立了兩家外商投資企業(yè)Ｓ公司和Ｐ公司，兩公司都生產(chǎn)同種機電產(chǎn)品。Ｓ公司負責新型機電產(chǎn)品的研究、開發(fā)，并負責生產(chǎn)、銷售；Ｐ公司只負責生產(chǎn)，并在本地區(qū)進行銷售。1998年，Ｓ公司因為其研制生產(chǎn)的機電產(chǎn)品技術(shù)先進，生產(chǎn)效率高，銷售狀況良好，研制開發(fā)費用等各項指標均達標，被深圳科技部門認定為高新技術(shù)企業(yè)。1998年，Ｓ公司實現(xiàn)銷售收入9000多萬元，稅后利潤1500萬元。Ｐ公司實現(xiàn)銷售收入4500多萬元，而稅后利潤僅有400萬元。Ｓ公司、Ｐ公司在管理模式、材料成本方面并無實質(zhì)性差別；在人工成本上，Ｐ公司比Ｓ公司偏低，但Ｐ公司的利潤卻明顯比Ｓ公司少。

為此，該跨國公司遂委托稅務(wù)顧問對Ｐ公司的財務(wù)及稅收情況進行分析。稅務(wù)顧問接受委托后對Ｓ、Ｐ兩家公司的情況進行了比較，發(fā)現(xiàn)如下情形：

一、Ｓ公司已于1998年開始獲利，經(jīng)申請并被認定為“高新技術(shù)企業(yè)”，享受深圳特區(qū)關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策：凡被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，企業(yè)所得稅享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策。按該政策，Ｓ公司從2000年～2002年執(zhí)行７。５％的所得稅稅率。

二、Ｓ公司的生產(chǎn)材料除免稅進口外，其國內(nèi)供應(yīng)商主要分布在長江沿岸，采購價格相同；兩公司的同種機電產(chǎn)品材料消耗量大致相等。

三、Ｐ公司于1997年設(shè)立，1997年、1998兩年享受二年免稅之后，開始按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，三年后其企業(yè)所得稅稅率將為30％（不含地方部分）。

通過比較，如何將公司的戰(zhàn)略規(guī)劃與企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策結(jié)合起來，是進行稅收籌劃的關(guān)鍵。根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，Ｓ、Ｐ兩公司在所得稅優(yōu)惠政策上有較大區(qū)別：Ｓ公司可享受１５％優(yōu)惠稅率，可以享受“二免三減”優(yōu)惠期的政策，如果減免稅期滿后仍然屬于先進技術(shù)企業(yè)的，可按稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅，稅率一般為１０％；Ｐ公司可享受“二免三減”的優(yōu)惠政策，但稅率為３０％（以上稅率不含地方部分）。基于Ｓ公司、Ｐ公司享受的稅收優(yōu)惠政策的不盡相同，稅收籌劃建議如下：

原Ｐ公司生產(chǎn)的產(chǎn)品改由Ｓ公司生產(chǎn)，Ｓ公司可將某些生產(chǎn)工序交由Ｐ公司完成，原材料的采購統(tǒng)一由Ｓ公司完成。Ｐ公司相當于Ｓ公司的加工廠，不負責最終產(chǎn)品的銷售，在財務(wù)上反映為接受委托加工業(yè)務(wù)，由Ｓ公司負責銷售全部自產(chǎn)產(chǎn)品。上述稅收籌劃實施的結(jié)果如下：

Ｓ、Ｐ兩家公司的所有產(chǎn)值都在Ｓ公司體現(xiàn)出來，原Ｐ公司的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)由Ｓ公司完成，由Ｓ公司在其所在地深圳繳納企業(yè)所得稅。Ｓ公司給Ｐ公司下達委托加工單，應(yīng)結(jié)算委托加工費，Ｐ公司的收入主要體現(xiàn)為委托加工費收入。

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