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案例分析企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧

企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧很多，現(xiàn)就“拆分組織結(jié)構(gòu)”和“利用相關(guān)稅收政策”進行案例分析。

拆分組織結(jié)構(gòu)

“拆分組織結(jié)構(gòu)”的一般原理為：分設(shè)企業(yè)，增加所得稅扣除限額，減低企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但*6不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。

第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。費用扣除規(guī)定了限額，企業(yè)超標就要進行納稅調(diào)整。

以某企業(yè)的數(shù)據(jù)計算如下：某生產(chǎn)企業(yè)某年度實現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費160萬元。發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費3500萬元。根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如下：

業(yè)務(wù)招待費超標：160-（160x60％）=64（萬元）

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超標：3500-20000x15％=500（萬元）

超標部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額：（64+500）x25％=141（萬元）

在這個條件下的節(jié)稅技巧就是：拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)--也就是通過分設(shè)企業(yè)來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費用，減輕企業(yè)所得稅。

可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售。費用在兩個公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費各分80萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。

這樣，在整個利益集團的利潤總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額，結(jié)果如下：

生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80x 60％=48（萬元）。超標：80-48=32（萬元）。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額=18000x15％=2700（萬元）。生產(chǎn)企業(yè)就招待費用大于扣除限額32萬元，需做納稅調(diào)整。

銷售公司：業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80x60％=48（萬元）。超標：80-48=32（萬元）。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額=20000x15％=3000（萬元）。也是招待費用超標32萬元，需做納稅調(diào)整。

兩個企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬元，應(yīng)納稅額為：64x25％=16（萬元）。兩個企業(yè)比-個企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125萬元。

需要注意的是，案例中的交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價格一定要仔細核算，以免發(fā)生不必要的損失。

巧用相關(guān)稅收政策

企業(yè)所得稅稅法第二十六條規(guī)定：國債利息收入為免稅收入；條例第三十八條規(guī)定：利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。國債利息收入免稅，不超標的貸款利息允許無限制扣除，利用這兩項優(yōu)惠政策，為某企業(yè)設(shè)計的國債投資節(jié)稅方案如下：

1.操作思路

企業(yè)先期投資500萬元買入國債，然后在國債市場通過抵押貸款再買入國債（國債回購，類似貸款買國債），放大到20000萬元。

2.收益分析

投入資金500萬元，投資國債規(guī)模20000萬元，其收益和成本計算如下：

收入：國債利息收入：20000x2.66％（國債利率）=532（萬元），國債差價收入在這里暫且忽略不計。

支出：回購資金（貸款）的利息支出：20000x2.6％=520（萬元）。買賣手續(xù)費支出：20000x0.1％=20（萬元）。回購手續(xù)費支出：20000x0.05x30=30（萬元），其中，30為20000萬元國債在一個年度里資金回購的次數(shù)；0.05％o為7天的回購手續(xù)費支出比例。合計支出=（520+20+30）=570（萬元）。

利潤：收入-支出=（532-570）=-38（萬元）

3.節(jié)稅效益分析

國債利息收益免稅（所得稅稅率為25％），購買20000萬元國債產(chǎn)生的節(jié)稅效益為：532x25％=133（萬元）?；刭徺Y金的利息支出、買賣手續(xù)費支出和回購手續(xù)費支出，都可以作為財務(wù)費用在稅前列支，購買20000萬元國債利息支出等產(chǎn)生的節(jié)稅效益為：570萬元x25％=142.50萬元。盡管投資利潤是負38萬元，扣去利息收入的免稅效益不計，利息支出產(chǎn)生的節(jié)稅效益減去負利潤38萬元，尚有104.50萬元（142.50-38），仍是很可觀的。投入500萬元閑置資金。純收益達104.50萬元，收益率為20.9％，這比把錢存在銀行吃利息高出幾十倍，劃算多了。該方案具有通用性，有閑錢的企業(yè)都可以套用。

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