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期末合并報(bào)表中差額怎么處理

答：(一)企業(yè)合并與購買法

非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法，通常稱為購買法。購買方通過合并，取得被購買方全部凈資產(chǎn)、合并后被購買方解散的合并方式，稱為吸收合并;購買方通過合并取得被購買方控制權(quán)、合并后被購買方仍保留法人資格的合并方式，稱為控股合并。

(二)購買法下合并差額的處理

購買法下確認(rèn)吸收合并時(shí)，購買方支付的合并成本與合并時(shí)取得被購買方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(以下簡稱凈資產(chǎn))之間的差額，稱為合并差額。對于合并差額的處理，按不同情況，為借差的，確認(rèn)為商譽(yù);為貸差的，確認(rèn)為當(dāng)期收益(貸差)(簡稱合并收益)。這樣，確認(rèn)吸收合并會(huì)計(jì)分錄或編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄的借、貸方發(fā)生額才能相等。

由于控股合并后購買方與被購買方構(gòu)成母、子公司關(guān)系，而按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》(以下簡稱20號準(zhǔn)則)的規(guī)定，母公司對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，即按照合并成本確認(rèn)長期股權(quán)投資價(jià)值，不直接與享有子公司凈資產(chǎn)份額掛鉤。這樣，控股合并中存在的合并差額，編制母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)均無須進(jìn)行賬務(wù)處理。

但是，20號準(zhǔn)則同時(shí)要求，按成本法核算的長期股權(quán)投資，在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表(以下簡稱合并報(bào)表)時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。這樣，按照權(quán)益法處理合并差額的事項(xiàng)，就被安排到合并報(bào)表的程序中，況且，如果在合并報(bào)表時(shí)不處理合并差額，抵銷分錄的借方發(fā)生額(子公司所有者權(quán)益)與貸方發(fā)生額(母公司對子公司的長期股權(quán)投資和公司少數(shù)股東權(quán)益)也不相等，必須通過處理合并差額，即在借方的確認(rèn)商譽(yù)，在貸方的確認(rèn)合并收益，借、貸方的發(fā)生額才能求得平衡。

(三)具體處理規(guī)范

具體處理規(guī)范主要有：

(1)財(cái)政部會(huì)計(jì)司在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》(以下簡稱《講解》)中指出：購買法下的控股合并，除通過合并使被購買方成為購買方的獨(dú)資子公司的情況外，被購買方均不應(yīng)因合并而改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。

(2)20號準(zhǔn)則的《應(yīng)用指南》規(guī)定：非同一控制下的控股合并，母公司在編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示。

(3)合并成本大于合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù);合并成本小于合并中取得的被購買方凈資產(chǎn)份額的差額，在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤。

(4)購買法下吸收合并的合并差額，在確認(rèn)企業(yè)合并時(shí)處理。

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