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如何用以前年度損益調(diào)整調(diào)賬

根據(jù)會計分期的基本前提，每年的12月31日為年度資產(chǎn)負債表日，在這一日，凡屬于本年度的交易和事項，應當根據(jù)權責發(fā)生制的要求，全部反映在當年的會計賬套內(nèi)，此后再發(fā)生的業(yè)務，就屬于新的會計年度了。

但是，在結(jié)賬之后，往往又會發(fā)生一些業(yè)務，這些業(yè)務從根兒上看，應當追溯至以前年度。比如，某企業(yè)2017年11月發(fā)生一筆銷售業(yè)務，不含增值稅金額10萬元，銷售成本8萬元，2018年2月22日，發(fā)生銷售退回，此時該企業(yè)財務報告尚未被批準報出。

如何進行處理，有三種做法：

1、簡單粗暴法：在2017年的賬套中進行反結(jié)賬，然后在12月做銷售退回分錄如下：

　借：主營業(yè)務收入 10萬元

　貸：應收賬款 10萬元

　借：庫存商品 8萬元

　貸：主營業(yè)務成本 8萬元

然后根據(jù)調(diào)整后的科目余額表編制會計報表。

這種做法沒有任何政策依據(jù)，不符合權責發(fā)生制原則，如果考慮增值稅和企業(yè)所得稅，將會出現(xiàn)更大的麻煩和風險，因而是錯誤的，也是不可取的。

2、未來適用法：17年的賬套和報表全不改，統(tǒng)一在18年進行會計處理。

這種做法符合《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，也與企業(yè)所得稅的規(guī)定一致，不會出現(xiàn)稅會差異。但要注意這種做法的適用范圍，只有采用《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)才可以這樣做。

3、追溯調(diào)整法：17年已結(jié)賬，賬套動不了，但由于報表尚未批準報出，表可以動，因此可以采取「17年調(diào)表，18年調(diào)賬」的做法。

在18年2月22日賬套內(nèi)做如下三筆分錄（本文暫不考慮增值稅和企業(yè)所得稅）：

　借：以前年度損益調(diào)整 10萬元

　貸：應收賬款 10萬元

　借：庫存商品 8萬元

　貸：以前年度損益調(diào)整 8萬元

　借：利潤分配--未分配利潤 2萬元

　貸：以前年度損益調(diào)整2萬元

「以前年度損益調(diào)整」是一個損益類的會計科目，代碼為6901，余額應結(jié)轉(zhuǎn)至「利潤分配」科目，因此上述調(diào)整分錄盡管做到了2018年，但是不會影響該年的利潤表。

根據(jù)上述三筆分錄調(diào)整2017年度財務報表：

利潤表中「營業(yè)收入」調(diào)減10萬元，「營業(yè)成本」調(diào)減8萬元。

資產(chǎn)負債表中「應收賬款」調(diào)減10萬元，「存貨」調(diào)增8萬元，「未分配利潤」調(diào)減2萬元。

可見，由于采取了「17年調(diào)表，18年調(diào)賬」的做法，導致2017年度資產(chǎn)負債表「應收賬款」、「存貨」、「未分配利潤」等三個報表項目的年末數(shù)與2017年度的科目余額表出現(xiàn)了差異。

但是，這個差異將在18年消除，原因在于調(diào)整分錄做在了18年的會計賬套，該年度的「應收賬款」、「庫存商品」、「利潤分配」等三個科目的余額將會自然結(jié)轉(zhuǎn)至年底，形成概念財務報表的數(shù)據(jù)來源。

什么是以前年度損益調(diào)整？

以前年度損益調(diào)整( prior period adjustments)是對以前年度財務報表中的重大錯誤的更正。這種錯誤包括計算錯誤、會計分錄差錯以及漏記事項。以前年度損益調(diào)整應在留存收益表（或股東權益表）中予以報告，以稅后凈影響額列示。對于報表期間之前發(fā)生的事項，以前年度損益調(diào)整將改變留存收益的期初余額。

如何用以前年度損益調(diào)整調(diào)賬，以前年度，每年的12月31日為年度資產(chǎn)負債表日，在這一日以前的。就為以前年度。如何用以前年度損益調(diào)整調(diào)賬，你學會了嗎？數(shù)豆子更多的知識等你來發(fā)現(xiàn)。

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