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臍橙產業(yè)鏈各環(huán)節(jié)納稅人應如何納稅

該產業(yè)鏈主要有以下四個環(huán)節(jié)：

第一環(huán)節(jié)：果農和果業(yè)基地

增值稅暫行條例第十五條第（一）項規(guī)定，農業(yè)生產者銷售自產農產品免征增值稅。果農、專業(yè)合作社、企業(yè)的種植基地均適用這一規(guī)定。

企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項及其實施條例第八十六條第（一）項規(guī)定，水果種植所得免征企業(yè)所得稅。專業(yè)合作社、企業(yè)的種植基地均適用此項規(guī)定。

第二環(huán)節(jié)：收購銷售者

收購商在臍橙成熟季節(jié)登門收購，然后銷往全國各地。《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第一條第（一）項規(guī)定，銷售農產品適用13%的增值稅稅率。同時，根據增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，購進臍橙鮮果，按購進價乘以扣除率13%計算進項稅額，予以抵扣。

有些收購商規(guī)模較小，達不到年收入80萬元的標準，是小規(guī)模納稅人，則按3%征收率繳納增值稅，不得抵扣進項稅額。

如果符合小微企業(yè)條件，則根據《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）的規(guī)定，月銷售額不超過2萬元即免征增值稅。但水果收購季節(jié)性很強，絕大部分收購商月銷售額都會超過2萬元。

收購企業(yè)若同時符合年應納稅所得額30萬元以下、從業(yè)人數(shù)80人以下、資產總額1000萬元以下的條件，還可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。如果年應納稅所得額在6萬元以下，則根據《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2011〕117號）的規(guī)定，所得減按50%計入應納稅所得額。

第三環(huán)節(jié)：加工企業(yè)

增值稅。

加工企業(yè)購進臍橙鮮果，進項稅額為購進價乘以扣除率13%。銷項稅額根據具體產品，適用不同稅率。精油是食用植物油，適用稅率13%。鮮榨橙汁、果樂、果醋飲料、橙蓉燙皮，已對臍橙鮮果進行了物理化學改變，不屬于初級農產品，應和果酒、陳皮、果醬一樣，適用稅率17%。

消費稅。

生產果酒要繳納消費稅。果酒的成分不同，適用不同的消費稅稅率、稅額。

一種是果木酒。

根據《消費稅征收范圍注釋》的規(guī)定，果木酒指以各種果品為主要原料，經發(fā)酵過濾釀制的酒，屬于“其他酒”。根據《消費稅稅率稅目表》，“其他酒”消費稅從價定率，適用稅率10%。

一種是配制酒。

即以發(fā)酵酒、蒸餾酒或食用酒精為酒基，加入果汁進行調配、混合或再加工制成。《國家稅務總局關于配制酒消費稅適用稅率問題的公告》（2011年第53號）規(guī)定，以蒸餾酒或食用酒精為酒基，同時符合：1。具有國家相關部門批準的國食健字或衛(wèi)食健字文號；2.酒精度低于38度（含），為“其他酒”；以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含），為“其他酒”。其他配制酒皆為“白酒”，“白酒”適用稅率20%，并加上從量定額0。5元/500克（或500毫升）繳納消費稅。

一種是果啤。

《國家稅務總局關于果啤征收消費稅的批復》（國稅函〔2005〕333號）規(guī)定，果啤屬于啤酒。根據《消費稅稅率稅目表》，啤酒從量定額繳納消費稅。甲類啤酒（出廠價格3000元/噸以上）消費稅250元/噸，乙類啤酒（出廠價格3000元/噸以下）消費稅220元/噸。

企業(yè)所得稅。

《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）（2010年版）》（財稅〔2008〕149號）規(guī)定，水果初加工僅指通過對新鮮水果清洗、脫殼、切塊（片）、分類、儲藏保鮮、速凍、干燥、分級、包裝等簡單加工處理，制成的各類水果、果干、原漿果汁、果仁、堅果。根據企業(yè)所得稅法及其實施細則第八十六條的規(guī)定，農產品初加工所得，免征企業(yè)所得稅。不屬于初加工則不得享受此項免征優(yōu)惠。

第四環(huán)節(jié)：研發(fā)機構

當?shù)馗叩仍盒：涂蒲袡C構對臍橙的病蟲害防控，遺傳育種，資源利用等的研發(fā)活動，為果農和加工企業(yè)提供了技術支持。

增值稅。

《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）《附件3：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確，提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅。

企業(yè)所得稅

。根據企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，農技推廣等農、林、牧、漁服務業(yè)項目免征企業(yè)所得稅，病蟲害防控、遺傳育種研發(fā)均適用此規(guī)定。

而為加工企業(yè)開發(fā)新產品提供技術轉讓則適用另一規(guī)定，即居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雖然高等院校和科研機構通常沒有辦理稅務登記，但取得應稅收入即為企業(yè)所得稅納稅人，超過500萬元就應當依法納稅。

臍橙產業(yè)鏈納稅環(huán)節(jié)中需注意什么？

對于上述產業(yè)鏈中，加工企業(yè)往往采取“公司＋農戶”經營模式，即加工企業(yè)委托果農種植，并承擔諸如市場、管理、采購、銷售等經營職責及絕大部分經營管理風險，公司和農戶是勞務外包關系。根據《國家稅務總局關于“公司＋農戶”經營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（2010年第2號）的規(guī)定，“公司＋農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業(yè)項目生產的企業(yè)，可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即種植項目所得可以享受免征優(yōu)惠。在這種情況下，公司要對種植項目和加工項目嚴格分別核算，否則不能享受優(yōu)惠。

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