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混售金銀首飾應(yīng)如何繳納消費(fèi)稅

金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位(以下簡稱經(jīng)營單位)以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。下列行為視同零售業(yè)務(wù)：

(1)為經(jīng)營單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。

(2)經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

(3)未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為由零售環(huán)節(jié)征收后，需要繳納金銀首飾消費(fèi)稅的企業(yè)(主要是商品流通企業(yè))，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶，核算金銀首飾應(yīng)納的消費(fèi)稅。

一、自購自銷金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會計(jì)處理

消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，含在商品的銷售收入中，故金銀首飾應(yīng)納的消費(fèi)稅計(jì)入銷售稅金。商品流通企業(yè)銷售金銀首飾的收入計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納的消費(fèi)稅相應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。

企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按舊首飾的作價(jià)借記“物資采購”賬戶;按加收的差價(jià)和收取的增值稅部分，借記“庫存現(xiàn)金”等賬戶;按舊首飾的作價(jià)與加收的差價(jià)貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶;同時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅金，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。

二、受托代銷金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會計(jì)處理

企業(yè)受托代銷金銀首飾的，以受托方為消費(fèi)稅的納稅人。受托代銷有不同的方式，一種是收取手續(xù)費(fèi)方式，即根據(jù)所代銷的金銀首飾量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)入代購代銷收入，根據(jù)銷售價(jià)格計(jì)算交納的消費(fèi)稅，相應(yīng)沖減代購代銷收入，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記“代購代銷收入”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。

不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的，通常由委托方與受托方簽訂一個(gè)協(xié)議價(jià)，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際銷售的貨款與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。在這種情況下，受托方繳納消費(fèi)稅的會計(jì)處理與自購自銷相同。

三、金銀首飾包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會計(jì)處理

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。為此，現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，應(yīng)分別按情況進(jìn)行會計(jì)處理：

(1)隨同金銀首飾銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同銷售的商品一并計(jì)入商品銷售收入。因此包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)一并計(jì)入銷售稅金。

(2)隨同金銀首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。因此包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。

四、自購自用金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會計(jì)處理

從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)按企業(yè)同類金銀首飾的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅;沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。企業(yè)應(yīng)于金銀首飾移送時(shí)，分別下列情況進(jìn)行會計(jì)處理：(1)用于饋贈、贊助的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;(2)用于廣告的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“銷貨費(fèi)用”科目(外商投資的商品流通企業(yè))、借記“經(jīng)營費(fèi)用”科目(其他商品流通企業(yè))、借記“營業(yè)費(fèi)用”科目(旅游企業(yè))，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;(3)用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目、借記“應(yīng)付工資”科目(外商投資企業(yè));貸記“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

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