研發費用怎么開票？

發表于：2018-09-24 21:48:57
分類：會計實務

　　研發費用怎么開票？
　　問題描述：研究院取得一筆研發費用，如果是政府撥入，不用開具發票，我單位作為“專項應付款”入賬，問：是否要在當期繳納營業稅及企業所得稅?如果是企業委托撥入項目研究開發費，我單位開具發票，并作為“專項應付款”入賬，是否要在當期繳納營業稅及企業所得稅? 問題答復：
　　(1)政府撥入的研發經費屬于政府補助范疇，不屬于營業稅應稅收入，不用交納營業稅。
　　如果屬于其他企業撥入的研究開發費，我們理解這應該屬于貴單位因提供營業稅應稅勞務而取得的收入，應按營業稅“服務業-其他服務業”計算征收營業稅。
　　(2)根據新的企業所得稅法第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：(一)財政撥款;(二)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;(三)國務院規定的其他不征稅收入。
　　同時條例第二十六條規定：企業所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。……
　　企業所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。
　　貴院如果屬于“納入預算管理的事業單位、社會團體等組織”，且該筆資金屬于“財政資金”可以享受免稅;如果貴院是企業，則通常需要有“國務院財政、稅務主管部門”對于該專項用途的財政性資金免稅的明確批文，否則應該并入企業收入總額繳納企業所得稅。
　　
　　研發費用的會計處理
　　對于企業自行進行的研究開發項目，企業會計準則要求區分研究階段與開發階段兩部分分別核算。
　　在開發階段，判斷可以將有關支出資本化確認為無形資產的條件包括：
　　(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;
　　(二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;
　　(三)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品;
　　(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;
　　(五)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。
　　只有同時滿足上述條件的，才能確認為無形資產。如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。
　　內部開發活動形成的無形資產，其成本由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成，包括開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定資本化的利息支出，以及為使該無形資產達到預定用途前所發生的其他費用。在開發無形資產過程中發生的除上述可直接歸屬于無形資產開發活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產發生的培訓支出等不構成無形資產的開發成本。
　　賬務處理時，相關費用未滿足資本化條件的，借記“研發支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發支出——資本化支出”科目，同時貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出——資本化支出”科目。
　　企業購買正在進行中的研究開發項目，應先按確定的金額，借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發生的研發支出，區分資本化部分和費用化部分比照上述規定進行處理。

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