稅法中的視同銷售如何開(kāi)具發(fā)票？
- 發(fā)表于：2018-09-27 22:27:06
- 分類：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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稅法中的視同銷售如何開(kāi)具發(fā)票？
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，時(shí)常會(huì)遇到對(duì)外投資、捐贈(zèng)等一些特殊經(jīng)營(yíng)行為，不同于一般的銷售商品、提供服務(wù)，稅收上為了計(jì)稅的需要，將其稱為“視同行為”，包括增值稅視同銷售貨物行為、營(yíng)改增視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為、營(yíng)業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為。因“視同行為”本身不符合稅法規(guī)定的“有償”定義，或按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不確認(rèn)收入，故許多人對(duì)“視同行為”能否開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題存在困惑。為此，企業(yè)該如何妥善處理發(fā)票問(wèn)題呢?本文作簡(jiǎn)要分析供讀者參考。
從現(xiàn)行的《發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細(xì)則來(lái)看，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。可見(jiàn)，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：
1.從事“銷售商品、提供服務(wù)以及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”;
2.“對(duì)外” 發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù);
3.具有收付款行為。
顯然，理論上而言，稅法中的“視同行為”不完全符合開(kāi)具發(fā)票條件。
從發(fā)票管理的立法目的來(lái)看，“視同行為”屬于涉稅業(yè)務(wù)，應(yīng)將“視同行為”納入發(fā)票管理范疇，一是，可以防止開(kāi)票方隱瞞收入、受票方亂攤成本等行為的發(fā)生，符合“加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的需要”。二是，可以證明納稅義務(wù)的發(fā)生，同時(shí)發(fā)票記載的征稅對(duì)象的具體數(shù)量、金額等信息資料可以作為稅源控制和計(jì)稅依據(jù)，符合“保障國(guó)家稅收收入的需要”。三是，可以證明貨物所有權(quán)和勞務(wù)服務(wù)成果轉(zhuǎn)移，符合“維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的需要”。
在稅收實(shí)踐中，“視同行為” 開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題曾有過(guò)相關(guān)規(guī)定，有的目前還在執(zhí)行。如，現(xiàn)已失效廢止的原《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第三條、第四條規(guī)定，除將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等情形不得開(kāi)具專用發(fā)票外，一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))，必須向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。現(xiàn)仍然有效的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕122號(hào))第三條規(guī)定，一般納稅人將貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，如果受贈(zèng)者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈(zèng)者的要求開(kāi)具專用發(fā)票。
綜上所述，筆者認(rèn)為“視同行為”在稅收征管實(shí)務(wù)中可以開(kāi)具發(fā)票，但增值稅和營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的“視同行為”是不同的，要具體問(wèn)題具體分析。
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