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評估資產(chǎn)無發(fā)票所提折舊可以稅前列支嗎？

一家公司以資產(chǎn)作為投資時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第四條：單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。因此，資產(chǎn)投資單位應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入，并開具發(fā)票和計(jì)算繳納增值稅。

在會計(jì)處理時(shí)，也應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號----非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14 號----收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入。而評估則是企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資時(shí)，需要對出資資產(chǎn)進(jìn)行評估，以確定投入資產(chǎn)的公允價(jià)值。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

新成立的公司，由于出資企業(yè)應(yīng)提供發(fā)票而未提供，其折舊能否在稅前扣除，我們從謹(jǐn)慎的態(tài)度考慮認(rèn)為，企業(yè)收入總額和稅前扣除項(xiàng)目是計(jì)算征收企業(yè)所得稅的兩大因素，而票證憑據(jù)特別是稅務(wù)發(fā)票，則是控制收入總額和稅前扣除項(xiàng)目的主要手段，因此，企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)，如不能提供，我們認(rèn)為相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。值得注意的是，這里所說的合法憑證在實(shí)際稅務(wù)管理中并非全部為稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的發(fā)票，如企業(yè)每月發(fā)放的職工工資等。

固定資產(chǎn)重估價(jià)的基本模式？

根據(jù)歷史成本原則，固定資產(chǎn)按照取得時(shí)的價(jià)格計(jì)價(jià)，此后不作調(diào)整。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會1993年發(fā)布的第16號準(zhǔn)則《固定資產(chǎn)》提出了重估價(jià)的基本模式。

(1)重估的依據(jù)是現(xiàn)行市場價(jià)值，重估價(jià)由有資格專業(yè)人員進(jìn)行。

(2)重估價(jià)的增值部分列為資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目(假定為"重估價(jià)準(zhǔn)備")，不確認(rèn)收益；如果重估價(jià)低于賬面凈值，其差額首先沖減生估價(jià)準(zhǔn)備，不足部分則作為當(dāng)期損失。如果某一項(xiàng)固定資產(chǎn)以前估價(jià)凈損失已作為費(fèi)用，則以后的估價(jià)增值部分應(yīng)作為收益處理，但不得超過以前估價(jià)的損失。

(3)固定資產(chǎn)重估價(jià)后，應(yīng)當(dāng)調(diào)整累計(jì)折舊。如果按照市價(jià)對建筑物進(jìn)行重估，將其累計(jì)折舊和與其等額的固定資產(chǎn)原值沖銷，再將重 增值部分加入固定資產(chǎn)原值。如果是根據(jù)物價(jià)指數(shù)重估固定資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊均作調(diào)整，使調(diào)整拍的固定資產(chǎn)重估價(jià)等于其原值減累計(jì)折舊。

(4)折舊額應(yīng)當(dāng)根據(jù)生估后的價(jià)值計(jì)算。重估減值時(shí)，已經(jīng)將損失計(jì)入當(dāng)期損失，折舊額即以較低的固定資產(chǎn)重估價(jià)為基礎(chǔ)。重估增值時(shí)，增值部分的折舊不得作為當(dāng)期費(fèi)用，而是直接作為利潤。

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會于1995年3月發(fā)布了根據(jù)SFAS第121號《長期資產(chǎn)減值和長期資產(chǎn)清理會計(jì)》，認(rèn)為，當(dāng)一項(xiàng)長期資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量((非貼現(xiàn)、無利息費(fèi)用)低于其賬面價(jià)值時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)減值損失。

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