餐飲業(yè)營(yíng)改增后如何交稅？
- 發(fā)表于：2018-10-07 22:58:37
- 分類：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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餐飲業(yè)是納入本次“營(yíng)改增”范圍的生活服務(wù)業(yè)之一，在“營(yíng)改增”完成前，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為5%，而“營(yíng)改增”之后適用什么稅率呢？《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》已明確約定餐飲業(yè)一般納稅人稅率為6%，而小規(guī)模納稅人適用的綜合征收率為3%。那營(yíng)改增能減輕餐飲企業(yè)負(fù)擔(dān)、降低餐飲成本嗎？
一、餐飲企業(yè)營(yíng)改增后如何交稅？
增值稅納稅人按照銷售額大小和會(huì)計(jì)核算水平劃分為兩類，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)目前“營(yíng)改增”政策，提供營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元（含）以下的為增值稅小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元以上的為一般納稅人。500萬(wàn)元的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)提供服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)登記為一般納稅人。一般納稅人按適用稅率，實(shí)行抵扣計(jì)稅；小規(guī)模納稅人適用3%征收率，按簡(jiǎn)易辦法征收。
二、餐飲企業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)如何？
1.小規(guī)模納稅人
從營(yíng)業(yè)額來看，目前很多餐飲企業(yè)都屬于小規(guī)模納稅人。這意味著，5月1日后，這部分餐飲企業(yè)繳稅的綜合征收率會(huì)降到3%，相比之前的稅率5%，稅負(fù)將明顯降低。例如，一家餐館月營(yíng)業(yè)額10.3萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前，需要繳納5150元（103000×5%）的營(yíng)業(yè)稅。但“營(yíng)改增”后，在征收率為3%的情況下，只需要繳納3000元[103000/（1+3%）×3%]的增值稅。按照這一比例，“營(yíng)改增”將讓餐飲業(yè)的小規(guī)模納稅人稅負(fù)降低41.75%。顯然，相比當(dāng)前的稅負(fù)，“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一定會(huì)降低。此外，餐飲業(yè)還有很多都是個(gè)體工商戶，而我國(guó)營(yíng)業(yè)稅和增值稅都存在起征點(diǎn)，對(duì)月銷售（營(yíng)業(yè)）收入不超過3萬(wàn)元的餐飲企業(yè)，原來免征營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增過渡期，應(yīng)該還會(huì)延用之前的優(yōu)惠政策，繼續(xù)免征增值稅。
2.一般納稅人
在餐飲業(yè)增值稅稅率已確定為6%的情況下，相比之前適用的營(yíng)業(yè)稅稅率5%，上升了1%，但這是否意味著稅負(fù)增加了呢？
首先需要明確的是營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象，而增值稅是基于商品或服務(wù)的增值部分征稅。餐飲業(yè)通過加工食材向顧客提供餐飲成品，其特點(diǎn)是直接材料支出是成本中最主要的部分等。從采購(gòu)食材、加工食材、銷售產(chǎn)品的角度看，餐飲業(yè)與其他主要借助人力資源完成的服務(wù)業(yè)不同，與制造業(yè)有相似之處。但是由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此餐飲業(yè)納稅人在“營(yíng)改增”之前存在較大的重復(fù)納稅，即購(gòu)入直接材料時(shí)實(shí)際負(fù)擔(dān)了材料的增值稅，但提供服務(wù)時(shí)又要以包含材料增值稅的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后，餐飲業(yè)納稅人可以通過取得增值稅抵扣憑證而消除重復(fù)納稅。例如，一家餐館每月購(gòu)買適用13%稅率的原材料20萬(wàn)元，購(gòu)買適用17%稅率的酒水、飲料等原材料10萬(wàn)元，如果不考慮其他成本，該餐館每月營(yíng)業(yè)額為200萬(wàn)元，“營(yíng)改增”之前的每月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為10萬(wàn)元（200×5%），“營(yíng)改增”后，每月應(yīng)繳增值稅為7.57萬(wàn)元[200/（1+6%）×6%-〔20/（1+13%）×13%+10/（1+17%）×17%〕]，應(yīng)納稅額相比之前也降低了不少。
由此可見，稅率雖然提高了一個(gè)百分點(diǎn)，但應(yīng)稅銷售額會(huì)降低很多，整體來說繳的稅比現(xiàn)在還是少的。
三、餐飲企業(yè)營(yíng)改增后能否實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增的目標(biāo)
對(duì)餐飲企業(yè)的一般納稅人而言，營(yíng)改增后減稅是建立在有進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提下。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣需要取得相應(yīng)的專用發(fā)票。如果餐飲企業(yè)每項(xiàng)支出是有發(fā)票的，每項(xiàng)進(jìn)貨都是有發(fā)票的，那營(yíng)改增肯定是能降低公司稅負(fù)的。如果無(wú)法取得發(fā)票或沒有發(fā)票，有可能導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，稅收負(fù)擔(dān)不降反升也是有可能的。例如餐廳去菜市場(chǎng)采購(gòu)食材，小攤販?zhǔn)菬o(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的，這部分開支就不能抵扣。此外，人工成本也是一筆不小的開支，而這些也不能抵扣。極端一點(diǎn)的話，如果無(wú)任何抵扣項(xiàng)，則企業(yè)繳稅按照6%的稅率，繳稅額會(huì)不減反增。因此餐飲企業(yè)營(yíng)改增之后，對(duì)一般納稅人而言，應(yīng)完善財(cái)務(wù)制度，關(guān)注發(fā)票的取得、使用和管理，最終整體稅負(fù)會(huì)降低。
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