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持有至到期投資與可供出售金融債券核算比較

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持有至到期投資與可供出售金融債券核算比較,財務(wù)人員經(jīng)常會遇到此類問題,下面由數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容,一起來看看吧。

持有至到期投資與可供出售金融債券核算比較

 一、初始計量的核算

持有至到期投資與可供出售金融債券初始計量時,均按照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。

1。取得持有至到期投資時:

借:持有至到期投資----成本(債券面值)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

貸:銀行存款(購買債券實際支付的價款)

持有至到期投資----利息調(diào)整(或在借方,為倒擠差)

2.取得可供出售金融債券時,

借:可供出售金融資產(chǎn)----成本(面值)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

貸:銀行存款(購買債券實際支付的價款)

可供出售金融資產(chǎn) ----利息調(diào)整(或在借方,為倒擠差)

二、后續(xù)計量的核算

(一)期末計息計價

1。持有至到期投資期末計息。首先要計算持有至到期投資的攤余成本。即賬面價值、實際利率從本質(zhì)上看就是一個折現(xiàn)率,可以把它理解為“必要的報酬率”“內(nèi)涵報酬率”。相關(guān)會計分錄為:

借:應(yīng)收利息(債券面值*票面利率)

貸:投資收益(期初攤余成本*實際利率)

持有至到期投資----利息調(diào)整(或在借方,為倒擠差)

2.可供出售金融債券期末計息。可供出售金融債券期末計息時,仍應(yīng)按照上述方法計提利息,只是如果發(fā)生公允價值變動,需要在計息后再做一筆公允價值變動的會計分錄。需要注意的是,可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本不等于賬面價值,因為可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本不包含公允價值變動。可供出售金融債券的公允價值發(fā)生變動時:若公允價值大于賬面價值:

借:可供出售金融資產(chǎn)----公允價值變動

貸:資本公積----其他資本公積

反之,作相反的會計分錄。

(二)期末減值

1。持有至到期投資減值。持有至到期投資發(fā)生減值時:借:資產(chǎn)減值損失;貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備

如果之后發(fā)現(xiàn)持有至到期投資的賬面價值得以恢復(fù),則作相反的會計分錄。應(yīng)注意兩點:首先,轉(zhuǎn)回金額不得超過原計提的減值準(zhǔn)備金額;其次,轉(zhuǎn)回后的賬面價值不得超過假定不確認(rèn)減值的情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

2.可供出售金融債券的減值。 可供出售金融債券發(fā)生減值時:

借:資產(chǎn)減值損失(倒擠金額)

貸:資本公積----其他資本公積

可供出售金融資產(chǎn) ----公允價值變動(本期期末減值金額)

若計提減值后,可供出售金融債券的賬面價值又得以恢復(fù),則作相反的會計分錄。

可供出售金融債券公允價值下降,是按跌價處理還是按減值處理,是應(yīng)該注意區(qū)分的問題。跌價是金融資產(chǎn)在證券市場中的正常價格波動,通常是暫時性的、可恢復(fù)的、小幅度的;減值則是非暫時性的、難以恢復(fù)的、大幅的貶值。只有出現(xiàn)了減值的客觀證據(jù),才能判斷為減值。并且,在某個時點,“跌價”與“減值”只可能出現(xiàn)其中之一,二者不可能同時出現(xiàn)。

三、處置的核算

以未到期的出售為例:

1。持有至到期投資出售時:

借:銀行存款(實際收到的出售價款)

貸:持有至到期投資----成本(轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)

   ----利息調(diào)整(或在借方,轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)

投資收益(或在借方,倒擠差)。

2.可供出售金融債券出售時:

借:銀行存款

貸: 。可供出售金融資產(chǎn)----成本(轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)

----利息調(diào)整(或在借方,轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)

----公允價值變動(或在借方,轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)

投資收益(或在借方,倒擠差)。

同時:

借:資本公積----其他資本公積

貸:投資收益,或作相反會計分錄。

持有至到期投資與可供出售金融債券核算比較有哪些方面?通過上文,大家了解持有至到期投資與可供出售金融債券核算,賬務(wù)處理有何不同。如果大家對融資租賃或其他的問題還有疑惑,歡迎到數(shù)豆子的官網(wǎng),聯(lián)系我們的答疑老師。

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