建筑業(yè)增值稅如何抵扣？

發(fā)表于：2019-05-23 15:44:59
分類：會計實務(wù)

　　建筑業(yè)增值稅如何抵扣？建筑服務(wù)業(yè)之前的增值稅稅率為11%，貨物銷售的增值稅稅率為17%。2018年5月1日之后，建筑業(yè)稅率調(diào)整為10%，貨物銷售稅率調(diào)整為16%。但是，稅率的下調(diào)沒有改變增值稅的抵扣原理，稅負(fù)會比之前略有小降。

　　建筑業(yè)采用簡易征收法能抵扣進(jìn)項稅嗎?

　　建筑服務(wù)一般納稅人對項目選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，取得的增值稅進(jìn)項發(fā)票所含的進(jìn)項稅額是不能抵扣的。

　　理由如下：

　　增值稅的簡易計稅，不僅僅是小規(guī)模納稅人的事，幾乎與所有增值稅納稅人有關(guān)。財政部和國家稅務(wù)總局不久前下發(fā)《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號，以下簡稱57號文件），對增值稅簡易征收的征收率進(jìn)行了合并，取消了6%、4%的征收率，將征收率統(tǒng)一為3%，對4%減半征收和按照2%征收的貨物，統(tǒng)一為按照3%的征收率減按2%征收。本文結(jié)合對57號公告的講解，介紹增值簡易計稅的五個問題，具體包括：

　　一、簡易計稅方法適用所有納稅人

　　二、簡易計稅方法征收率的變化過程

　　三、簡易計稅方法如何計算稅額

　　四、簡易計稅方法如何開具發(fā)票

　　五、簡易計稅方法與一般計稅方法的稅負(fù)比較

　　一、簡易計稅方法適用所有納稅人

　　根據(jù)增值稅暫行條例和營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法，增值稅的計稅方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。一般計稅方法的應(yīng)納稅額按照銷項稅額減去進(jìn)項稅額計算。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額按照不含稅銷售額與征收率的乘積計算。小規(guī)模納稅人都是按照簡易計稅方法，但是一般納稅人也可能按照簡易計稅方法計算納稅。

　　關(guān)于簡易計稅方法適用的納稅人、貨物和征收率，主要是《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號，以下簡稱9號文）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號，以下簡稱170號文）的相關(guān)規(guī)定。具體為：

　　（一）一般納稅人適用簡易計稅方法的情況及政策調(diào)整前的征收率

　　1、銷售自己使用過的未抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，4%征收率減半征收；（抵扣過進(jìn)項稅的，按照適用稅率17%計算銷項稅）

　　2、銷售舊貨，4%征收率減半征收。舊貨不同于自己使用過的固定資產(chǎn)，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，不包括自己使用過的物品；

　　3、寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))，4%征收率；

　　4、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，4%征收率；

　　5、免稅商店零售的免稅品，4%征收率；

　　6、自來水公司銷售自來水，6%征收率；

　　7、銷售下列自產(chǎn)貨物，適用6%征收率

　　（1）、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位；

　　（2）、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

　　（3）、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)；

　　（4）、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；

　　（5）、自來水；

　　（6）、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)

　　（二）小規(guī)模納稅人適用征收率的情況

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。銷售舊貨，按照4%減半征收增值稅。財稅[2009]9號文件,在規(guī)定小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)時，用了2%征收率，沒用4%減半的說法。

　　二、簡易計稅方法征收率的變化過程

　　增值稅的稅率和征收率是兩個不同的概念。稅率適用于增值稅一般納稅人的一般計稅方法，征收率適用于小規(guī)模納稅人及一般納稅人的簡易計稅方法。

　　在此次政策調(diào)整之前，簡易計稅方法的征收率，實際一共有5檔，即：

　　6%、5%、4%、3%、2%（4%減半）。2%之所以用4%減半的變相說法，是不想增加一檔征收率，所以，征收率也可以說是4檔。

　　此次調(diào)整取消了6%和4%，統(tǒng)一到3%的征收率，保留了對中外合作開采石油5%的征收率，變相保留了2%的征收率。之所以是變相保留了2%的征收率，是因為57號公告的表述是：“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

　　簡易征收的征收率最基本的法律依據(jù)是增值稅條例的規(guī)定。1994年實施的增值稅條例，簡易征收的的征收率是6%。由于征收率負(fù)擔(dān)較重，財政部和國家稅務(wù)總局在1998年下發(fā)《關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》（財稅字[1998]113號），將商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率下調(diào)到4%。財政部和稅務(wù)總局在《關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）中，將納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨，按照4%減半征收增值稅。

　　增值稅實現(xiàn)轉(zhuǎn)型后，增值稅一般納稅人的稅負(fù)有比較大幅度的下降，平均稅負(fù)大約在3%左右，自2009年實施的修訂后的增值稅條例，將簡易征收的征收率統(tǒng)一為3%，營改增的有關(guān)文件，也將簡易計稅方法的征收率定為3%。

　　《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》（國發(fā)〔1994〕10號）規(guī)定，中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%，一直未作調(diào)整。

　　三、簡易計稅方法如何計算稅額

　　簡易計稅方法如何計算稅額，增值稅條例和細(xì)則中都有明確規(guī)定。難點是如何理解“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”？

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號，以下簡稱90號文件）相關(guān)規(guī)定。

　　一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/（14%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用2%的征收率，銷售自己使用過的其他貨物，適用3%的征收率，銷售舊貨，適用4%減半的征收率，90號文件統(tǒng)一按照下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/（13%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　所以，對銷售舊貨和不能按照適用稅率征收的銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的納稅人，57號文件所述的“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”，應(yīng)比照90號文件中小規(guī)模納稅人的規(guī)定。

　　假定含稅銷售額是103萬元，則：

　　銷售額=103/(13%)=100萬元

　　應(yīng)納稅額=100*2%=2萬元

　　四、簡易計稅方法如何開具發(fā)票

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第10條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。一般納稅人銷售貨物可以自行開具增值稅專用發(fā)票。但是簡易征收，有許多不能開具專用發(fā)票的規(guī)定。

　　（一）不得開具增值稅專用發(fā)票的情況

　　根據(jù)90號文件的規(guī)定，下列情況，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的；

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；

　　納稅人銷售舊貨。

　　（二）可以開具增值稅專用發(fā)票的情況

　　下列情況，納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票：

　　一般納稅人銷售自產(chǎn)的，選擇簡易計稅方法的貨物，如小水電、砂、土、石料、自來水、生物制品、混凝土；

　　寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))；

　　典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

　　經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品；

　　屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法征收增值稅。

　　五、簡易計稅方法與一般計稅方法的稅負(fù)比較

　　簡易計稅方法和一般計稅方法哪個稅負(fù)重？不能一概而論。我們先分析如何比較兩種方法的稅負(fù)輕重，我們在此只是提出一個一般性的分析方法，供讀者參考。

　　比較的前提假定是：進(jìn)項稅和含稅銷售價格是一樣的。A公司購進(jìn)貨物的支出是X元，進(jìn)項稅是17%X元，含稅銷售額是Y元。一般來講，如果增值幅度越小，成本與收入的比例超過一定臨界點，一般計稅方式稅負(fù)低于簡易計稅方式。

　　簡易計稅方法的應(yīng)納稅額是A1，一般計稅方法的應(yīng)納稅額是A2。

　　A1=Y/(13%)*3%=0.029Y

　　A2=Y/(117%)*17%-17%X=0.145Y-0.17X

　　A2-A1=0.145Y-0.17X-0.029Y=0.116Y-0.17X

　　如果A2-A1=0，則：

　　0.116Y-0.17X=00.116Y=0.17X

　　X/Y=0.116/0.17=0.68=68%

　　也就是說，當(dāng)可以抵扣的購進(jìn)支出與含稅收入的比是68%時，是稅負(fù)平衡的臨界點，如果高于這個比例，一般計稅方式稅負(fù)低，如果低于這個比例，簡易計稅方式稅負(fù)低。

　　所以，簡易征收是不能抵扣進(jìn)項誰的，只有按一般計稅方法繳納增值稅的，才能抵扣進(jìn)項稅額。

　　以上就是關(guān)于建筑業(yè)增值稅如何抵扣的詳細(xì)介紹，更多與建筑業(yè)增值稅有關(guān)的內(nèi)容，請繼續(xù)關(guān)注數(shù)豆子會計網(wǎng)，希望本文對你有所幫助。

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