大修理停用的固定資產計提折舊嗎？

發(fā)表于：2019-12-31 11:28:17
分類：會計實務

　　大修理停用的固定資產計提折舊嗎？企業(yè)對因更新改造而停止使用的固定資產，應將固定資產轉入在建工程，并暫停計提折舊；因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊。

　　企業(yè)對固定資產進行更新改造時，應將固定資產賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上核算更新改造后的固定資產賬面價值。待更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用年限計提折舊。

　　在稅法上，對季節(jié)性停用及大修理停用的固定資產還是否計提折舊？

　　《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產；（三）以融資租賃方式租出的固定資產；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產；（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。

　　大修理停用的固定資產不屬于上述不得計算折舊扣除的固定資產。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條：固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　這里的停止使用是指的永久停用，亦即不需用。因此，停產期間的固定資產應計提折舊并準予稅前扣除。

　　停止使用的固定資產還需提折舊嗎？

　　停止使用的固定資產還需提折舊。

　　固定資產折舊指一定時期內為彌補固定資產損耗按照核定的固定資產折舊率提取的固定資產折舊，或按國民經(jīng)濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產折舊。它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。

　　各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產折舊是指實際計提并計入成本費中的折舊費；不計提折舊的政府機關、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產原值計算的虛擬折舊。

　　計提折舊的固定資產

　　(1)房屋建筑物;

　　(2)在用的機器設備、食品儀表、運輸車輛、工具器具;

　　(3)季節(jié)性停用及修理停用的設備;

　　(4)以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產和以融資租賃式租入的固定資產。

　　不計提折舊的固定資產

　　(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;

　　(2)以前年度已經(jīng)估價單獨入賬的土地;

　　(3)提前報廢的固定資產;

　　(4)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產和以融資租賃方式租出的固定資產。

　　特殊情況

　　一、已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，如果尚未辦理竣工決算，應當按照估計價值暫估入帳，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，不需要調整原已計提的折舊額。當期計提的折舊作為當期的成本、費用處理。

　　二、處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。

　　三、因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。

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