在日常中的材料、產(chǎn)品等需要委外加工時，需要通過“委托加工物資”等科目進行核算，在此過程中需要關(guān)注材料的發(fā)出、加工成本計算及物資收回這幾個環(huán)節(jié)的核算。

一、當材料發(fā)出時要經(jīng)過精心打扮后而“改頭換面”，忘記過去的自我，以全新的姿態(tài)去迎接一場蛻變。也即是將發(fā)出材料及商品等的科目變成委托加工物資，如果發(fā)出材料是計劃成本核算的，也要結(jié)轉(zhuǎn)計入委托加工物資。

例1，A企業(yè)是一般納稅人，委托外單位B加工某品牌涂料，發(fā)出原材料價款20,200元。

借：委托加工物資 20,200

貸：原材料 20,200

二、對于發(fā)出物資的運費、加工費，加工要記住“天下沒有免費的午餐”，這些費用都要計入委托加工物資的成本中去的。

例2，承接例題1，假設(shè)該批材料的運費由C 運輸公司開具增值稅專用發(fā)票，運費500元，增值稅為45元，支付給承運商545元；對于加工費，B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票1,130元，其中加工費1,000元，增值稅130元，款項尚未支付；運回的費用仍然由C運輸公司開具增值稅專用發(fā)票，運費500元，增值稅是45元，支付給承運商545元。

借：委托加工物資 2,000

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 220

貸：銀行存款 1,090

貸：應(yīng)付賬款-B企業(yè) 1,130

三、對于委托加工物資，要記住“身在曹營心在漢”。雖然身在受托方，但從物資的所有權(quán)角度出發(fā)，該資產(chǎn)仍屬于委托方的，仍然要在委托方的資產(chǎn)負債表上反映。

四、對待應(yīng)稅消費品需要繳納消費稅的計稅價、納稅地點等要點要“具體問題，具體分析”。

1）委托加工的該品牌涂料是應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。也就是說計稅價格首先是受托方的同類消費品的銷售價格，如果不能取得時，才按照組成計稅價格計算。

例3，承接例2，假設(shè)該委托加工的某品牌涂料在受托方的同類商品銷售價格是24,000元，該類商品的消費稅率是4%。則應(yīng)繳納的消費稅是960元（24,000*4%）

例4，承接例3，假設(shè)該委托加工的某品牌涂料在受托方?jīng)]有同類商品銷售價格做依據(jù)，則應(yīng)繳納的消費稅的組成計稅價格為22,083.33元[(20,200+1,000)/(1-4%)]，應(yīng)繳納的消費稅是883.33元（22,083.33*4%）

2）對于委托加工的應(yīng)稅消費品的納稅地點，要“花開兩朵，各表一枝”。一是對于受托方為個人以外的，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。二是受托方為個人的，由委托方向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。本文是假設(shè)受托加工方是企業(yè)，所以在受托方所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅款。

3）對于繳納的消費稅，在委托加工物資收回時的處理要“區(qū)別對待”。委托加工的應(yīng)稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后直接銷售或繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品時要計入相應(yīng)的存貨成本；但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品的，銷售時還應(yīng)按新的消費品納稅。為了避免重復(fù)征稅，根據(jù)國稅發(fā)[1993]156號《消費稅若干具體問題的規(guī)定》、國稅發(fā)[1994]130號《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅若干征稅問題的通知》、財稅[2006]33號《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》以及根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第5號《國家稅務(wù)總局關(guān)于電池 涂料消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》等政策的規(guī)定，將委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納稅款準予扣除，具體是按當期生產(chǎn)消耗量來計算。

例5，承接例3，該委托加工的涂料所繳納的消費稅960元的物資在受托方加工完成收回之后直接對外出售。

借：委托加工物資 960

貸：銀行存款 960

借：庫存商品 23,160

貸：委托加工物資 23,160

例6，承接例4，假設(shè)該品牌涂料收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)新的應(yīng)稅消費品，并假設(shè)本期收回的某品牌涂料全部在當期被生產(chǎn)領(lǐng)用。

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 883.33

貸：銀行存款 883.33

借：庫存商品 22,200

貸：委托加工物資 22,200

4）對于上述收回加工物資所繳納的消費稅，還應(yīng)結(jié)合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則〉有關(guān)條款解釋的通知》（財法[2012]8號）規(guī)定，委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

例7，承接例5，假設(shè)該批涂料收回后以在受托方計算繳納消費稅的基數(shù)24,000元對外直接出售時，則不需要補繳消費稅。

例8，假設(shè)該批涂料收回后以30,000元（該價格超過了受托方的計稅價格）對外出售時，稅率為4%以例題3應(yīng)繳納的960元消費稅為例來編制分錄如下，需要再承擔240元的消費稅：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 960

貸：銀行存款 960

再按30,000元的銷售價格,4%的稅率計算為：

借：稅金及附加 1,200

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 1,200

五、委托加工物資從發(fā)出到加工收回時，可以說是“滿載而歸”，此時也是實現(xiàn)增值的過程，包括發(fā)出的運費、支付的加工費、收回的運費、計入存貨成本的消費稅。

六、“委托加工物資”科目啟發(fā)：企業(yè)為什么要委托外單位來加工材料、商品物資呢？這里面的原因有很多，其中有一個非常重要的原因是企業(yè)由于受工藝設(shè)備限制，沒有辦法自己做，或者自己做成本很高。但可以找到在這一方面做得更好、更專業(yè)的企業(yè)，由這樣的企業(yè)來加工，速度快，質(zhì)量高，加工費也合理，比自己做更劃算。

從這其中，我們不難悟出一個簡單的道理：“寸有所長、尺有所短”。一個企業(yè)是不可能在所有領(lǐng)域都具有競爭優(yōu)勢，總有優(yōu)劣之分，最好專注于某些有優(yōu)勢的方面，精益求精地把它做得更為完美，才能夠在市場的競爭中一騎絕塵。

有物及人，同樣道理，一個人也不可能面面俱到，十全十美。每個會計人都要仔細地自我反省：到底有哪些優(yōu)勢？然后去努力發(fā)揮這些優(yōu)勢，盡量把它做得更專，更精。劣勢是需要規(guī)避的，某些事情幾經(jīng)努力仍然沒有起色，就要學(xué)會放棄自己這些不擅長的東西，把不足之處的劣勢降低到最小。可以說“放棄也是一種收獲”。“揚長避短”的規(guī)則不僅適用于會計業(yè)務(wù)工作上，也同樣適用于其他方面。