一、BOT是一種什么模式

BOT是PPP模式中比較典型的一種，是英文Build－Operate－Transfer的縮寫，模式是："建設－經營－轉讓"。BOT實質上是基礎設施投資、建設和經營的一種方式，以政府和私人機構之間達成協議為前提，由政府向私人機構頒布特許，允許其在一定時期內籌集資金建設某一基礎設施并管理和經營該設施及其相應的產品與服務。

二、BOT的核算是怎樣處理的

BOT基本上是以成立項目公司的形式來運營的，所以與大致的核算與一般的建筑公司或基礎設施運營公司有想通之處，而且屬于《企業(yè)會計準則》約束的范圍。但其也因業(yè)務性質的特性，導致其財務核算準則在適用性方面有一些特殊。《企業(yè)會計準則解釋第2號》（財政部財會［2008］11號，以下簡稱《解釋》）對企業(yè)采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業(yè)務的會計處理，做出了應當以下規(guī)定：

（一）本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務應當同時滿足以下條件：

1．合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業(yè)。

2．合同投資方為按照有關程序取得該特許經營權合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續(xù)經營服務。

3．特許經營權合同中對所建造基礎設施的質量標準、工期、開始經營后提供服務的對象、收費標準及后續(xù)調整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務，并對基礎設施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。

這些條件是BOT項目適用《解釋》規(guī)定的處理原則的前提，但即便不完全符合以上條件，也可以參考《解釋》規(guī)定的賬務處理方式。

（二）與BOT業(yè)務相關收入的確認

1．建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業(yè)會計準則第15號--建造合同》確認相關的收入和費用。基礎設施建成后，項目公司應當按照《企業(yè)會計準則第14號--收入》確認與后續(xù)經營服務相關的收入。

建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產或無形資產：

（1）合同規(guī)定基礎設施建成后的一定期間內，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產的；或在項目公司提供經營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產，并按照《企業(yè)會計準則第22號--金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。

（2）合同規(guī)定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權利不構成一項無條件收取現金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產。

建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照《企業(yè)會計準則第17號--借款費用》的規(guī)定處理。

2．項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產或無形資產。

（三）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預計將發(fā)生的支出，應當按照《企業(yè)會計準則第13號--或有事項》的規(guī)定處理。

（四）按照特許經營權合同規(guī)定，項目公司應提供不止一項服務（如既提供基礎設施建造服務又提供建成后經營服務）的，各項服務能夠單獨區(qū)分時，其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。

（五）BOT業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產。

（六）在BOT業(yè)務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外其他的資產，如果該資產構成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產時，應以其公允價值確認，未提供與獲取該資產相關的服務前應確認為一項負債。