很多人對于混合銷售和兼營的概念都比較模糊，并且有的企業(yè)還會拿部分經(jīng)營業(yè)務(wù)往混合銷售上去靠，以達(dá)到減少稅負(fù)目的，如果不能正確理解混合銷售和兼營會導(dǎo)致用錯(cuò)稅率，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下面我們一起來了解混合銷售和兼營的界定和涉稅處理。

兼營、混合銷售

企業(yè)經(jīng)營即有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，又銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。如果一個(gè)公司經(jīng)營行為涉及到上述兩類以上的業(yè)務(wù)，且之間并沒有從屬關(guān)系；可以稱之為兼營銷售。

如果一項(xiàng)銷售行為中即涉及貨物又涉及服務(wù)，兩者之間又有從屬關(guān)系，通常把它視為混合銷售。

兩者該如何區(qū)分：

把握混合銷售行為時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)“一”：

1、同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供應(yīng)稅服務(wù)的，強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為；

2、銷售貨物和提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的。

舉例：電器經(jīng)銷商銷售空調(diào)，同時(shí)提供安裝服務(wù)；銷售貨物，同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)。

把握兼營非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)注意兩個(gè)“兩”：

1、指企業(yè)的經(jīng)營范圍包含兩種業(yè)務(wù)以上的，即包括銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)服務(wù)；

2、銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和提供應(yīng)稅服務(wù)的不是同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個(gè)以上消費(fèi)者收取；

例如：超市銷售蔬菜，又銷售熟食（盒飯等）。機(jī)車銷售公司銷售摩托車，也提供摩托車維修服務(wù)。

稅務(wù)處理：

混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分（經(jīng)營主業(yè)的認(rèn)定為年?duì)I業(yè)額或貨物銷售額超過50%），稅率只有一個(gè)。也就是說企業(yè)主要是賣貨為主，就按銷售貨物繳納增值稅，如果是企業(yè)提供服務(wù)為主的，就按服務(wù)業(yè)繳納增值稅。

而兼營的納稅原則為：分別核算、分別征稅，稅率不止一個(gè)。如果銷售貨物提供服務(wù)未分別核算、那要從高適用稅率。對于主營和兼營存在稅率差異，一定要注意這一點(diǎn)。

特例：

按照上面這個(gè)原則，我們基本上就能把混合銷售和兼營分清楚了，但有些問題實(shí)踐中依然是難以把握的，對此稅局也進(jìn)行了明確

“納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。《國家稅務(wù)局2017年第11號公告》。

“一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。”《國家稅務(wù)局公告2018第 42號公告》

上述講到混合銷售，一項(xiàng)行為涉及到了“貨物+服務(wù)“，按道理說應(yīng)該是按照主業(yè)來征稅，為什么會出現(xiàn)這樣的例外的規(guī)定呢？

其實(shí)在現(xiàn)實(shí)生活中，“貨物+建筑、服務(wù)”這種模式，兩者在總的銷售額中會呈現(xiàn)不分的上下局面。如果稅局判定銷售貨物為主，全部都按13%來征稅，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)太重；如果按照建筑安裝為主，全部按稅率9%，企業(yè)稅收籌劃空間又比較大。對這樣的局面，稅局就想了一個(gè)折中的辦法，就是允許上述混合銷售行為，在分別核算的前提下，可以按兼營來進(jìn)行稅務(wù)處理。

對于稅局的文件公告到底是說的什么意思，我無從而知。只能是試這樣去理解才說的通。大家能夠區(qū)分混合銷售和兼營，能夠應(yīng)對實(shí)務(wù)中的業(yè)務(wù)模式，我想這就夠了！

目前的增值稅體系下，對于企業(yè)而言會涉及到三檔稅率，13%、9%、6%。那在混合銷售與兼營不同經(jīng)營模式下，如何正確選擇，稅率籌劃？

以酒店住宿為例：

酒店在提供住宿服務(wù)的同時(shí)，還提供礦泉水、方便面、撲克、等商品的銷售，前者顯然是住宿服務(wù)，稅率為6%，后者是銷售貨物，稅率為13%，這該如何納稅？

1、如果從兼營的角度考慮，酒店取得兩項(xiàng)收入一個(gè)是住宿服務(wù)，另一個(gè)是銷售商品貨物 ，應(yīng)當(dāng)分別核算住宿費(fèi)金額和商品銷售金額。在會計(jì)上和稅務(wù)上能夠準(zhǔn)確地區(qū)分二者的金額，則住宿按6%計(jì)稅，銷售按13%計(jì)稅；如果無法分別核算，則按13%的從高稅率計(jì)稅。

2、如果從混合銷售的的角度考慮，就不必關(guān)心是否分別核算了，全額按6%計(jì)算增值稅。

兩者對比 ，混合銷售是最優(yōu)的選擇。

那么，實(shí)際上酒店住宿的銷售行為應(yīng)該是兼營還是混合銷售呢？

這就要弄清提供房間住宿與銷售房間里貨物是“一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)”還是“兩項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)”？我們應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：

1、從訂立協(xié)議來看，一般情況在訂購住宿時(shí)，雙方實(shí)際訂立的是住宿協(xié)議，至于房間內(nèi)的有償物品，只是住宿契約中的一項(xiàng)交易從屬內(nèi)容；如果是酒店小賣部銷售的貨物，則屬于兩個(gè)獨(dú)立的交易。

2、從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)看，房間內(nèi)所銷售的貨物都是顧客在住店期間于房間內(nèi)消費(fèi)的貨物，是對客戶住店消費(fèi)的補(bǔ)充，是商家一種營銷手段。實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)住宿消費(fèi)。比如，免費(fèi)提供的礦泉水，牙膏牙刷，和收費(fèi)的礦泉水等其他物品，其實(shí)只是不同檔次的服務(wù)與收費(fèi)。

3、從交易常規(guī)看，無論是酒店經(jīng)營者還是消費(fèi)者，都將房費(fèi)與房間內(nèi)的消費(fèi)理解為住宿消費(fèi)，而非在酒店住宿、在房間內(nèi)購物兩個(gè)行為。

從上述分析來看：酒店業(yè)務(wù)可以理解為“一項(xiàng)業(yè)務(wù)”，其中涉及“服務(wù)+貨物”，符合混合銷售的，按6%的稅率計(jì)稅。