公司如果要進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，需要繳納哪些稅？做股權(quán)轉(zhuǎn)讓有哪些典型的“稅籌方案”，是否存在風(fēng)險(xiǎn)？如何進(jìn)行合法的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃？

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納哪些稅？

1、增值稅

個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，可以免征增值稅！企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，需要按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納相應(yīng)的增值稅。

也就是說(shuō)，作為金融商品轉(zhuǎn)讓的稅率，一般納稅人為6%，小規(guī)模納稅人為3%。

2、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅，顧名思義，是企業(yè)繳納的。但是印花稅不一樣，雙方都交，所得稅是轉(zhuǎn)讓方交！

公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所得稅項(xiàng)目繳納企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理費(fèi)用，如成本、費(fèi)用、稅金、損失等。與收入有關(guān)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。

3、個(gè)人所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，自然人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為應(yīng)納稅所得額，是指?jìng)€(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的所得，減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，適用20%的比例稅率。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股份暫免征收個(gè)人所得稅。但對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得，根據(jù)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，按20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

4、印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議，而法律法規(guī)規(guī)定交易合同需要繳納印花稅。

提醒：被投資企業(yè)不用繳納印花稅，沒(méi)有代扣代繳義務(wù)，股權(quán)受讓方自行辦理。

非上市公司股份轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓證書(shū)》進(jìn)行評(píng)估，證書(shū)持有人按照載明金額的萬(wàn)分之五申請(qǐng)貼花。

和個(gè)稅一樣，如果企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定，要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格繳納印花稅。

5、土地增值稅

如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，房地產(chǎn)價(jià)值占公司凈資產(chǎn)的比例較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)質(zhì)是房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，征收土地增值稅。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，以下問(wèn)題需要注意：

1、區(qū)分轉(zhuǎn)讓股份的是個(gè)人還是法人

非上市公司在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)會(huì)涉及到的主要是所得稅，但由于主體不明確，所以要分對(duì)象，分清轉(zhuǎn)讓股份的股東是個(gè)人還是法人，看個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅。

2、一般情況VS特殊情況，實(shí)際＞形式

例如，一些企業(yè)以買賣股權(quán)的名義進(jìn)行住宅買賣，那么土地增值稅也被征收。

因此，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓操作要注重實(shí)質(zhì)原則。如果通過(guò)直接轉(zhuǎn)移全部所有權(quán)，來(lái)達(dá)到房地產(chǎn)買賣的目的，依舊可能被征稅。

3、注意出資問(wèn)題，避免瑕疵

公司章程約定股東出資期限的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)當(dāng)注意承擔(dān)的責(zé)任。受讓人股東轉(zhuǎn)讓方出資不足的，要看公司章程約定的出資期限。

出資期限屆滿，老股東未出資的，應(yīng)當(dāng)要求老股東全額繳納出資后再轉(zhuǎn)讓。尚未到約定的出資期限的，與原股東協(xié)商，確定該部分出資義務(wù)由誰(shuí)完成，并在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中明確約定。

二、典型的“稅籌方案”

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，印花稅由于金額不大，也沒(méi)什么籌劃的空間，大家一般不太在意。通常來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)讓方會(huì)特別關(guān)注如何降低或延遲繳納所得稅。

對(duì)于個(gè)人而言，稅法上又區(qū)分自然人和其他個(gè)人（合伙企業(yè)合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等），自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是按次征收，因此相比較而言，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的籌劃空間會(huì)小一些。

無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中出現(xiàn)了各式各樣的“稅務(wù)籌劃方案”。

1、陰陽(yáng)合同

顧名思義，就是真實(shí)交易和提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的是兩份不一樣的合同，典型的如用一份平價(jià)轉(zhuǎn)讓合同提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2、虛假評(píng)估

在涉及到轉(zhuǎn)讓標(biāo)的不動(dòng)產(chǎn)占比較大的情形時(shí)，通過(guò)虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，降低轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的價(jià)值，減少所得稅。

3、不代扣代繳，不納稅申報(bào)

這也是一種“稅務(wù)籌劃”么？沒(méi)錯(cuò)，特別是在稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商等信息不通暢的情況下，在涉及個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，負(fù)有代扣代繳義務(wù)人的機(jī)構(gòu)或個(gè)人沒(méi)有代扣代繳，納稅義務(wù)人也不納稅申報(bào)，蒙混過(guò)關(guān)。

4、制造虛假交易

轉(zhuǎn)讓方和受讓方在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，簽署其他交易合同，比如借貸等，沖抵交易，轉(zhuǎn)移資金。

上述“稅務(wù)籌劃”不僅涉嫌違反公司法、會(huì)計(jì)法、評(píng)估法等，也都是有違稅法的，是典型的違法籌劃。

這些方法之所以能夠得逞，主要有兩個(gè)原因：一是征納雙方信息不對(duì)稱；二是金融機(jī)構(gòu)資金監(jiān)管有漏洞。

而目前這兩個(gè)空間都被大大壓縮：

一是金三上線以及稅務(wù)局與相關(guān)職能政府部門(mén)的信息交換制度化，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息收集能力大大提升；

二是國(guó)家正在強(qiáng)化資金的監(jiān)管力度，大額資金境內(nèi)外轉(zhuǎn)賬需要面臨包括稅收等方面的層層審查。

在此背景下，傳統(tǒng)“稅務(wù)籌劃”正走向壽終正寢，需要尋求合法的稅務(wù)籌劃途徑。

三、合法的稅務(wù)籌劃途徑

1、正當(dāng)理由低價(jià)轉(zhuǎn)讓個(gè)人股權(quán)

何為“正當(dāng)理由”，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)給出的四個(gè)情形，典型的如：

相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的、不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。

股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓，本質(zhì)上是為了讓交易價(jià)值更加符合實(shí)際，需要注意的是，該種情形適合特定的企業(yè)，同時(shí)提交的材料應(yīng)符合實(shí)際。

2、恰當(dāng)運(yùn)用“核定”法

67號(hào)文第十七條規(guī)定：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。”

但是，對(duì)于核定方法，沒(méi)有給出具體的規(guī)定，實(shí)際上是把權(quán)限給了各地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

從之前各地實(shí)踐來(lái)看，比如，陜西省稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)結(jié)合驗(yàn)資報(bào)告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實(shí)收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進(jìn)行審核對(duì)比以核定原值，海南省按申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例（15%）核定計(jì)稅成本。

3、變更被轉(zhuǎn)讓公司注冊(cè)地，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼

為了招商引資，發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家及地方層面都出臺(tái)了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)都出臺(tái)了財(cái)政返還政策。

各地出臺(tái)的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財(cái)政返還政策，實(shí)際上是降低了實(shí)際的稅負(fù)率。

2010年以來(lái)，針對(duì)上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實(shí)現(xiàn)了成功避稅，涉及金額高達(dá)數(shù)十億元。

4、通盤(pán)考慮企業(yè)所得稅和個(gè)稅

對(duì)于間接持股的股東，應(yīng)該通盤(pán)考慮企業(yè)所得稅和個(gè)稅，而不是就個(gè)稅論個(gè)稅，可以積極爭(zhēng)取行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人整體稅負(fù)的降低。

結(jié) 語(yǔ)

稅務(wù)籌劃必須要合法，這是開(kāi)展稅務(wù)籌劃的法律底線。可以看出，“陰陽(yáng)合同”的做法弊大于利，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中當(dāng)事人可能為了一時(shí)的利益，將自己置于巨大的風(fēng)險(xiǎn)中，事后追悔莫及。

有時(shí)遵守法律的規(guī)定看似“費(fèi)時(shí)費(fèi)錢(qián)”，但從長(zhǎng)久和風(fēng)險(xiǎn)控制來(lái)看會(huì)讓當(dāng)事人避免很多不必要的風(fēng)險(xiǎn)！

在全面推進(jìn)稅收法治化、稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范化的背景下，稅務(wù)籌劃越來(lái)越需要專業(yè)背景人士來(lái)完成，在稅務(wù)籌劃中可以充分將涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)考量進(jìn)去，使得稅務(wù)籌劃的方案真正合法合規(guī)無(wú)隱患的實(shí)現(xiàn)落地！