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中級考前干貨：會計實(shí)務(wù)必知的個高頻考點(diǎn)

中級會計考試備考還剩最后一個月，大家一定要爭分奪秒做好復(fù)習(xí)。會計實(shí)務(wù)更注重實(shí)操性，對會計分錄考查較多。學(xué)習(xí)有障礙的同學(xué)可以看看整理的這份高頻考點(diǎn)答疑。

1、常見的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的情形有哪些?

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。(如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況)

“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”是指交易或事項的法律形式。

常見的情形有：

①將融資租入固定資產(chǎn)視為企業(yè)自有的資產(chǎn)進(jìn)行核算

②售后回購(回購價格固定或可確定)不能確認(rèn)銷售收入

③售后租回形成融資租賃的，不確認(rèn)銷售收入

④長期股權(quán)投資中控制和共同控制以及重大影響的判斷

⑤附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，將取得金額作為借款處理

⑥關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定

⑦合并財務(wù)報表的編制

2、投資時公允價值和賬面價值不一致的資產(chǎn)與內(nèi)部交易資產(chǎn)對凈利潤的影響，在調(diào)整凈利潤的時候有何不同?

3、如何區(qū)分不同情況下土地使用權(quán)的處理?

【提示1】企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

【提示2】企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配;如果確實(shí)無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計量的規(guī)定進(jìn)行處理。

【提示3】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，通過“開發(fā)產(chǎn)品”科目核算，不形成無形資產(chǎn)。

4、以自營方式建造固定資產(chǎn)按暫估價值入賬，辦理竣工結(jié)算后原計提折舊額為什么無需進(jìn)行調(diào)整?

自行建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原暫估價值，但不需要調(diào)整原來的折舊額。

固定資產(chǎn)折舊，是按照固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f方法計提的金額，屬于一種會計估計，故固定資產(chǎn)折舊的變更屬于會計估計變更，采用未來適用法，故無需進(jìn)行追溯調(diào)整，即不調(diào)整原已經(jīng)計提的折舊額。

5、如何區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備與存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回?

(1)存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)是指已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨出售時，應(yīng)將其對應(yīng)部分的存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。

會計分錄如下：

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本

原因：存貨持有期間已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的，計提時對應(yīng)科目為“資產(chǎn)減值損失”，減少當(dāng)期凈利潤金額，將存貨出售時，若按照存貨成本(即沒有扣除存貨跌價準(zhǔn)備)來結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，這樣計提的存貨跌價準(zhǔn)備部分就重復(fù)計入到損益中。因此將存貨出售時，要以存貨賬面價值(即扣除存貨跌價準(zhǔn)備)結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，防止重復(fù)計入損益。

或者理解為先按照成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，再將計提的存貨跌價準(zhǔn)備沖減已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本。

(2)存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回是指已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨，期末時導(dǎo)致其發(fā)生減值的跡象消失，存貨價值回升，從而反向轉(zhuǎn)回已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減資產(chǎn)減值損失。

會計分錄如下：

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

原因：企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

6、存貨轉(zhuǎn)為成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，為什么沒有將存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備?

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換前后兩者雖然用途不同，但是性質(zhì)上是相似的，減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提都是不能轉(zhuǎn)回的，所以減值準(zhǔn)備科目可以對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。但是存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，存貨本身是商品性質(zhì)，與投資性房地產(chǎn)不同，另外存貨跌價準(zhǔn)備在減值跡象消失價值回升的時候是可以轉(zhuǎn)回的，但是投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，所以不能對應(yīng)科目結(jié)轉(zhuǎn)，因此直接是將存貨的賬面價值轉(zhuǎn)到“投資性房地產(chǎn)”科目中。

7、出售存貨將存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，為什么不沖減資產(chǎn)減值損失?

存貨持有期間已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的，計提時對應(yīng)科目為“資產(chǎn)減值損失”，減少當(dāng)期凈利潤金額。將存貨出售時，若按照存貨成本(即沒有扣除存貨跌價準(zhǔn)備)來結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，這樣計提的存貨跌價準(zhǔn)備部分就重復(fù)計入到損益中。因此將存貨出售時，要以存貨賬面價值(即扣除存貨跌價準(zhǔn)備)結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，防止重復(fù)計入損益。

存貨按照高于成本價格出售，只能表示存貨出售的時候，沒有發(fā)生損失，但是并不能表示之前導(dǎo)致存貨減值的減值跡象消失，所以不能沖減資產(chǎn)減值損失。

8、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換時，如何確認(rèn)換入各單項資產(chǎn)入賬價值?

9、同一控制下企業(yè)合并，非同一控制下企業(yè)合并以及合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資的初始計量有何不同?

10、如何區(qū)分收入、費(fèi)用和利得、損失?

11、不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值如何確定?

12、如何區(qū)分投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與投資性房地產(chǎn)計量模式變更?

投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換(房地產(chǎn)用途改變)

房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。重點(diǎn)是用途的改變，比如原本自己使用的房屋，之后經(jīng)營出租給別人了，用途不一樣了，這就是房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。

投資性房地產(chǎn)計量模式變更(房地產(chǎn)用途不變)

投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計量模式，為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。變更前后都是投資性房地產(chǎn)，只是針對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的模式發(fā)生變化。

13、無形資產(chǎn)攤銷通過哪些科目核算，如何區(qū)分?

(1)專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，攤銷計入“生產(chǎn)成本”;

(2)生產(chǎn)用無形資產(chǎn)，攤銷計入“制造費(fèi)用”(用于生產(chǎn)，但不是用于特定產(chǎn)品);

(3)行政管理用無形資產(chǎn)，攤銷計入“管理費(fèi)用”;

(4)銷售用無形資產(chǎn)，攤銷計入“銷售費(fèi)用”;

(5)取得土地使用權(quán)用于建設(shè)自用建筑物，建造期間攤銷計入“在建工程”;

(6)用于出租的土地使用權(quán)，作為投資性房地產(chǎn)核算，攤銷計入“其他業(yè)務(wù)成本”。

14、如何理解資產(chǎn)的賬面余額與賬面價值?

“賬面價值”與“賬面余額”是兩個不同的概念。

賬面價值是指某科目(通常是資產(chǎn)類科目)的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額。如應(yīng)收賬款賬面余額減去相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額為賬面價值。

賬面余額是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項目(如固定資產(chǎn)累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等)。

常見資產(chǎn)賬面價值與賬面余額計算如下：

15、不同資產(chǎn)計提減值后是否可以轉(zhuǎn)回?

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)，其減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，但不屬于減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)的減值是可以轉(zhuǎn)回的。

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