第二章 會計要素與會計科目
本章主要是針對會計要素與會計科目內容進行詳細講解，是學習日常會計處理方法的一個重點，同時也是一個難點，學習時要在理解的基礎上加以必要的記憶，善于總結規律，輔以足夠的練習才能達到最佳的學習效果。
本章的主要內容包括：
一是會計要素。6大會計要素、會計計量屬性。
二是會計科目。分類、設置原則。
第一節 會計要素
一、會計要素的確認
會計工作就是圍繞著會計要素的確認、計量和報告展開的。
會計要素：
1.是對會計對象按照經濟特征進行的基本分類
2.是會計核算的具體化
3.是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位
4.是構成會計報表的基本組件
5.是設置賬戶的依據
明確兩個概念：
時點數（資產、負債、所有者權益）
正保遠程教育在美國紐交所正式掛牌上市
北京時間2008年7月30日，正保遠程教育（China Distance Education Holdings Ltd.，CDEL）在紐約證券交易所高增長板（NYSE Arca）正式掛牌上市，股票代碼“DL”，每股發行價為7美元。
時期數（收入、費用、利潤）
財務狀況·一定日期
經營成果·一定期間
依據《企業會計準則》，企業的會計對象共劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。
資產、負債和所有者權益三項會計要素，是資金運動的靜態表現（時點數），反映企業的財務狀況，是資產負債表的基本要素；
收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態表現（時期數），反映企業的經營成果，是利潤表的基本要素。
【例題·單選題】資產、負債、所有者權益是資金運動的（ ）。
A.存在形態
B.動態表現
C.靜態表現
D.來源渠道
【正確答案】C
【答案解析】資產、負債和所有者權益三項會計要素，是資金運動的靜態表現（時點數）。
確認是指將符合會計要素定義和確認條件的項目，納入資產負債表或利潤表的過程。
符合會計要素定義并滿足其確認條件的項目，應當在資產負債表或利潤表內得到確認。即通過會計要素的確認，決定某一項目是否納入財務報表反映。
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（一）資產
1.資產的定義
資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
根據定義可知有以下三個特征：
第一：過去的交易或事項形成
預期在未來發生的交易或者事項可能產生的結果不能作為資產確認。
第二：企業擁有或者控制的資源
資產必須由企業擁有或者控制，臨時租用其他企業的物品，不能算作本企業的資產；而租給別人的物品，雖已不在本企業，但本企業能夠控制，仍作為本企業的資產。
第三：預期會給企業帶來經濟利益
資產能夠直接或間接地給企業帶來經濟利益，如商品、機器設備，是企業的資產。
如果是不能繼續使用的變質或毀損材料，已經無法用于生產經營過程，在市場上也不能賣出價錢，不能給企業帶來經濟利益，就不能作為企業資產。
將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：
一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；
二是該資源的成本或價值能夠可靠地計量。
2.資產的分類
按流動性分為：流動資產和非流動資產。
流動資產：預計在一個正常營業周期內或一個會計年度內變現、出售或耗用的資產和現金及現金等價物，主要包括：庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款項和存貨等。
非流動資產：是流動資產以外的資產，其變現周期通常在一年以上，主要包括長期股權投資、固定資產以及無形資產、長期待攤費用等。
固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：
1.為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的；
2.使用壽命超過一個會計年度。
固定資產一般包括：房屋建筑物、機器設備、運輸設備和工具器具等。
無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。
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（二）負債
1.負債的定義
負債是指企業由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。
特征：（一提到特征，就是定義的拆分）
第一：是由企業過去的交易或者事項形成的
第二：負債預期會導致經濟利益流出企業。這是負債的一個本質特征。
第三：一種現時義務。
現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。
現時義務≠未來義務=法定義務=推定義務
將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，同時還應當同時滿足以下兩個條件：
一是該義務有關的經濟利益很可能流出企業。
二是未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。
2.負債的分類
流動負債：如短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等；
非流動負債，如長期借款、應付債券等。
（三）所有者權益
1.所有者權益的定義
所有者權益又稱為股東權益，所有者權益表明企業歸誰所有。是企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。
在企業清算時，資產要先清償債務，有剩余才會分配給投資者。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權，是企業資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分，即企業全部資產減去全部負債后的余額。
所有者權益具有以下特征：
第一，所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。
第二，除非發生減資、清算或者分派現金股利，企業不需要償還所有者權益；企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才可還給所有者。
第三，所有者憑借所有者權益能夠參與利潤分配。
所有者權益的確認和計量，主要取決于資產、負債、收入、費用、利潤其他會計要素的確認和計量。
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2.所有者權益的分類
所有者權益的形成來源
（1）所有者投入的資本
（2）直接計入所有者權益的利得和損失
（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）
所有者權益具體包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目（4個項目）。
【聯想記憶】關于負債和所有者權益的區別
1.性質不同
2.償還責任不同
3.享受的權利不同
4.計量特性不同
5.風險和收益的大小不同
【例題·單選題】所有者權益在數量上等于（ ）。
A.所有者的投資
B.實收資本與未分配利潤之和
C.實收資本與資本公積之和
D.全部資產減去全部負債后的凈額
【正確答案】D
【答案解析】所有者權益在數量上等于全部資產減去全部負債后的凈額。
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（四）收入
1.收入的定義
收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。
例如，商業企業銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務等，均屬于企業的日常活動。
收入具有以下特征：
（1）收入是企業在日常活動中形成的。
明確界定日常活動是為了將收入與利得相區分，因為企業非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。
收入→日常活動
利得→非日常活動
企業的收入：銷售商品、出租無形資產和固定資產、銷售原材料、提供勞務收入；
企業的利得：接受捐贈、固定資產和無形資產等長期資產的處置凈收益、罰金收益。
（2）收入會導致所有者權益的增加。
（3）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益總流入。
收入的確認至少應當符合以下條件：
一是收入相關的經濟利益很可能流入企業；
二是經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或負債的減少；
三是經濟利益的流入能夠可靠地計量。
2.收入的分類
收入按所從事的日常活動內容不同。可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入。
按重要性要求，分為主營業務入、其他業務收入
主營業務收入：銷售商品、提供勞務
其他業務收入：出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料
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（五）費用
1.費用的定義
費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（與收入定義結合起來學習）
費用具有以下特征：
（1）費用是從企業的日常活動中發生的。將費用界定為日常活動所形成的，是為了將其與損失相區分，因為企業非日常活動所形成的經濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。
費用→日常活動
損失→非日常活動
（2）費用會導致企業所有者權益的減少。
（3）費用導致的經濟利益的總流出與向所有者分配利潤無關。
除符合上述定義外，費用的確認至少應當符合以下條件：
一是與費用相關的經濟利益很可能流出企業；
二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或負債的增加；
三是經濟利益流出的金額能夠可靠地計量。
2.費用的分類
費用按其與收入的配比關系，可分為營業成本和期間費用。
營業成本包括主營業務成本、其他業務成本。
期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。
【例題·單選題】下列選項中正確的是（ ）。
A.只有日常經營活動才會產生支出
B.收入是在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入
C.經濟利益的流入必然是由收入形成的
D.費用就是成本
【正確答案】B
【答案解析】支出在什么時候都會有而的，經濟利益的流入不一定是收入形成，費用必須是對象化的才能稱為成本。
【例題·判斷題】期間費用是其發生與本期間相配比的費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。（ ）
【正確答案】×
【答案解析】發生與本期間能配比的歸入營業成本，不能配比的歸入期間費用，所以本題錯誤。
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（六）利潤
1.利潤的定義
利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。（利潤表反映的具體內容就是一期期間的經營成果）
利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
2.利潤的分類
利潤按照構成，可分為營業利潤、利潤總額、凈利潤。
三者關系如下圖所示：
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二、會計要素的計量
會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括：
歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值
（一）歷史成本
歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其等價物。歷史成本計量，要求對企業資產、負債和所有者權益等項目的計量，應當基于經濟業務的實際交易成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。
歷史成本→不考慮以后市場價格變動的影響
在歷史成本計量下：
資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。
負債按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。
（二）重置成本
重置成本，又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。
重置成本是現在時點的成本，它強調站在企業主體角度，在實務中，重置成本多應用于盤盈固定資產的計量等。
重置成本→適用于盤盈固定資產的計量
（三）可變現凈值
可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。
（四）現值
現值，是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。
在會計計量中使用現值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現金流量之間的經濟差異。
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（五）公允價值
公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。
相對于歷史成本計量，公允價值計量所提供的會計信息具有更高的相關性。
企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本；當采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。
【例題·單選題】企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用（ ）。
A.現值
B.重置成本
C.歷史成本
D.公允價值
【正確答案】C
