第一章 會計法律制度
第五節 會計機構和會計人員
一、會計機構的設置
各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。
?。ㄒ唬﹩挝粫嫏C構的設置
1.考慮因素：
?。?）單位規模的大??；
（2）經濟業務和財務收支的繁簡；
（3）經營管理的要求。
2.設置層次
?。?）單獨設置會計機構
（2）不單獨設置會計機構的應設置會計人員并指定會計主管人員
?。?）不具備設置條件的應委托中介機構代理記賬
【例題·多選題】單位是否單獨設置會計機構的影響因素的有（ ）。
A.單位規模的大小
B.經營管理的要求
C.經濟業務的簡繁
D.上級主管部門的要求
【答案】ABC
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
?。ǘ嫏C構負責人的任職資格
1.會計機構負責人（會計主管人員）的概念
會計機構負責人（會計主管人員）是指在一個單位內具體負責會計工作的中層領導人員。
設置會計機構——負責人：會計機構負責人
未單獨設置會計機構（在有關機構中設置會計人員）——負責人：被指定為會計主管人員的人
【提示】注意區分會計機構負責人和會計主管人員。
2.任職資格
《會計法》規定，擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。
從業資格+專業技術資格或3年工作經歷
【例題·單選題】根據《會計法》的規定，單位會計主管人員是指（ ）。
A.總會計師
B.會計機構負責人
C.未設總會計師的單位分管會計工作的行政副職
D.未單獨設置會計機構而在有關機構中指定行使會計機構負責人職權
【答案】D
【解析】在一個單位內部，在設置會計機構的情況下，該負責人為會計機構負責人；在未設置會計機構（在有關機構中設置會計人員）被指定為會計主管人員的人就是負責人。
【例題·單選題】根據《會計法》的規定，擔任單位會計機構負責人的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者具有一定年限會計工作經歷。該年限是（ ）。
A.1年以上
B.2年以上
C.3年以上
D.4年以上
【答案】C
【解析】《會計法》規定，單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，應當具備會計師以上專業技術資格職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
?。ㄈ嬋藛T回避制度
回避制度是指為了保證執法或者執法的公正性，對可能影響其公正性的執法或者執業人員實行職務回避和業務回避的一種制度。
1.范圍：
《會計基礎工作規范》規定：國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度。
2.內容：
（1）單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員；
?。?）會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。
【提示】直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系（父母，子女）、三代以內旁系血親（兄弟姐妹）以及近姻親關系。
【例題·判斷題】老趙為某國有單位的財務經理，他將其女兒安排在本部門擔任存貨會計，他的這一行為違背了會計人員回避制度。（ ）
【答案】×
【解析】本題考核會計人員回避制度。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作，而非會計工作。
【例題·多選題】大通公司是一家大型國有企業，2009年1月，公司總經理張某以加強對公司財務部管理為由，將自己同學的侄女李某，調入該公司財務部擔任出納，并兼管會計檔案工作。李某到公司財務部工作后，經過兩年的努力，取得了會計從業證書。2011年2 月，張總經理任命李某為該公司財務部經理，全面主持該公司財務部工作，下列表述中錯誤的有（ ）。
A.2009年1月大通公司張總經理任命同學的侄女李某擔任該公司出納工作符合規定
B.2009年1月大通公司張總經理讓同學的侄女李某兼管會計檔案工作符合規定
C.該公司違背了會計人員回避制度
D.2011年2月任命李某為該公司財務部經理符合規定
【答案】ABD
【解析】（1）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。（2）從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上的經歷。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二、代理記賬
概念：
代理記賬，是指從事代理記賬業務的社會 中介機構接受委托人的委托辦理會計業務。
委托人是指委托代理記賬機構辦理會計業務的單位。
代理記賬機構是指從事代理記賬業務的中介機構。
【注意】代理記賬不能是個人，個人可以做兼職會計，但是不能代理記賬。
?。ㄒ唬┥暾堅O立代理記賬機構的條件
申請設立除會計師事務所以外的代理記賬機構，應當經所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領取由財政部統一印制的代理記賬許可證書。
設立代理記賬機構，除國家法律、行政法規另有規定外，應當符合下列條件：
?。?）3名以上持有會計從業資格證書的專職從業人員；
?。?）主管代理記賬業務的負責人具有會計師以上專業技術資格；
（3）有固定的辦公場所；
?。?）有健全的代理記賬業務規范和財務會計管理制度。
?。ǘ┐碛涃~業務范圍
1.根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一會計制度的規定進行會計核算，包括 審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。
2.對外提供財務會計報告。代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定對外提供。
3.向稅務機構提供稅務資料。
4.委托人委托的其他會計業務。
【例題·判斷題】從事代理記賬業務的單位必須取得由財政部統一印制，并由縣級以上人民政府財政部門頒發的代理記賬許可證。（ ）
【答案】×
【解析】申請設立除會計師事務所以外的代理記賬機構，應當經所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領取由財政部統一印制的代理記賬許可證書。
【例題·多選題】根據會計法律制度的規定，下列各項中，代理記賬機構可以接受委托，代表委托人辦理的業務事項的有（ ）。
A.填制和審核原始憑證
B.登記會計賬簿
C.編制財務會計報告
D.向稅務機構提供納稅資料
【答案】BCD
【解析】代理記賬機構辦理的業務事項不包括填制原始憑證。
【例題·多選題】根據《代理記賬管理辦法》規定，代理記賬機構可以接受委托，代表委托人辦理的業務主要有（ ）。
A.根據受托人提供的原始憑證和其他資料，進行會計核算
B.定期向有關部門和其他會計報表使用者提供會計報表
C.定期向稅務機關提供稅務資料
D.定期向有關部門和其他會計報表使用者提供審計報告
【答案】BC
#p#副標題#e#
（三）（四）雙方義務
#p#副標題#e#
（三）（四）雙方義務
?。ㄎ澹┓韶熑危ǜ髫撈湄煟?/div>
代理記賬機構違反本辦法和國家有關規定造成委托人會計核算混亂、損害國家和委托人利益；
委托人故意向代理記賬機構隱瞞真實情況；或者委托人會同代理記賬機構共同提供不真實會計資料的，應當承擔相應法律責任。
【注意】委托代理記賬機構辦理會計業務并不改變
【例題·判斷題】委托代理記賬機構辦理會計業務，則應該由委托代理機構對本單位會計資料的真實性、完整性負責。（ ）
【答案】×
【解析】委托代理記賬機構辦理會計業務，單位負責人還應該對本單位會計資料的真實性、完整性負責。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
三、會計從業資格
會計從業資格是進入會計職業的“門檻”。從事會計工作必須取得會計從業資格證書。（單選）
（一）會計從業資格證書的適用范圍
1.會計機構負責人（會計主管人員）；
2.出納；
3.稽核；
4.資本、基金核算；
5.收入、支出、債權債務核算；
6.工資、成本費用、財務成果核算；
7.財產物資的收發、增減核算；
8.總賬；
9.財務會計報告編制；
10.會計機構內會計檔案管理。
【提示】檔案機構內會計檔案管理人員不需要持有會計從業資格證書。
【例題·多選題】M公司在香港登記注冊，并在深圳建立了一家全資子公司N，M公司的出納兼任N公司的出納，以下人員（ ）可以不要求具有會計從業資格證書。
A.兼任的N公司出納人員
B.稽核人員
C.財產物資的收發人員
D.公司會計檔案管理人員
【答案】CD
【解析】本題考核會計從業資格書的適用范圍。會計機構內會計檔案管理需具有會計從業資格證書，而公司會計檔案管理人員不需具有會計從業資格證書。
?。ǘ嫃臉I資格的取得
1.會計從業資格的取得實行考試制度。會計從業資格考試大綱由財政部統一制定并公布。
2.會計從業資格考試的報名條件——沒有學歷和工作經歷的要求
?。?）被依法吊銷會計從業資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內（含5年）不得參加會計從業資格考試，不得重新取得會計從業資格證書；
?。?）因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污、挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為，被依法追究刑事責任的人員，不得參加會計從業資格考試，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。
【例題·單選題】下列人員中不得取得或重新取得會計從業資格證書的是（ ）。
A.因出具虛假財務會計報告被吊銷會計從業資格證書
B.因作假賬被吊銷會計從業資格證書
C.因貪污、挪用公款被追究刑事責任
D.因打架斗毆被追究刑事責任
【答案】C
3.會計從業資格部分考試科目免試條件
具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業學歷（或學位）的，自畢業之日起2年內（含2年），免試會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。
會計類專業包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。（陷阱：貨幣銀行學等）
4.會計從業資格證書的取得
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
?。ㄈ嫃臉I資格證書管理（全國有效，屬地管理）
1.上崗注冊登記。
持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內，辦理注冊登記。
2.離崗備案。
持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當向原注冊登記的會計從業資格管理機構備案。
【注意】離崗備案時間為6個月，不是180天。
3.調轉登記。
持證人員調轉工作單位，且繼續從事會計工作的，應當按規定要求辦理調轉登記——90日內。
4.變更登記。
持證人員的學歷或學位、會計專業技術職務資格等發生變更應向所屬會計從業資格管理機構辦理從業檔案信息變更登記。
【例題·單選題】在會計從業資格證書的相關管理中規定，當持證人員離開會計工作崗位超過（ ）的，應當辦理離崗備案。
A.1年
B.6個月
C.90天
D.180天
【答案】B
【例題·多選題】根據《會計從業資格管理辦法》的規定，下列各項中，屬于會計從業資格證書管理內容的有（ ）。
A.上崗從事會計工作的，辦理注冊登記
B.離開會計工作崗位的，辦理備案手續
C.持證人員調轉工作單位，辦理調轉登記
D.會計人員變更工作單位，且繼續從事會計工作，應辦理變更登記
【答案】AB
【解析】變更登記是指，持證人員的學歷或學位、會計專業技術職務資格等發生變更應向所屬會計從業資格管理機構辦理從業檔案信息變更登記。變更工作單位應辦理調轉登記。持證人員調轉工作單位，且繼續從事會計工作，辦理調轉登記
（四）會計人員的繼續教育
1.會計人員繼續教育的對象和特點：
對象：取得并持有會計從業資格證書的人員
特點：
?。?）針對性——人群
?。?）適應性——內容
?。?）靈活性——方式
2.會計人員繼續教育的內容
（1）會計理論
?。?）政策法規
?。?）業務知識
?。?）技能訓練
（5）職業道德
3.會計人員繼續教育的形式和學時要求
?。?）形式
接受教培訓和自學兩種
?。?）學時要求
會計人員應當接受繼續教育，每年參加繼續教育培訓不得少于24小時。
【例題·判斷題】參加繼續教育主管部門認可的接受培訓是會計人員繼續教育的唯一形式。（ ）
【答案】×
【解析】根據《會計人員繼續教育規定》，參加繼續教育主管部門認可的接受培訓是會計人員繼續教育的主要形式，在職自學則是會計人員繼續教育的重要補充形式。
【例題·單選題】根據會計法律制度規定，會計人員繼續教育的形式包括接受培訓和自學兩種，會計人員繼續教育每年接受培訓的時間累計最少應為（ ）。
A.20小時
B.24小時
C.48小時
D.24天
【答案】B
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
四、會計專業職務及會計專業技術資格
（一）會計專業職務
會計專業職務，是區別會計人員業務技能的技術等級。（職務=工作）
會計專業職務分為高級會計師（高級職務）、會計師（中級職務）、助理會計師、會計員（初級職務）。——正高級會計師（高級職務）
【注意】會計專業職務不包括總會計師也不包括注冊會計師。
【例題·多選題】根據《會計專業職務試行條例》的規定，下列各項中屬于會計專業職務的有（ ）。
A.總會計師
B.注冊會計師
C.助理會計師
D.正高級會計師
【答案】CD
【解析】會計專業職務有高級會計師（高級職務）、會計師（中級職務）、助理會計師、會計員（初級職務），但不包括總會計師和注冊會計師。
?。ǘ媽I技術資格
1.會計專業技術資格的考試級別和科目
?。?）級別：初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結合制度。
（2）考試科目
初級：初級會計實務和經濟法基礎——一年內一次通過
中級：中級會計實務、財務管理和經濟法——兩年為一個周期，單科成績滾動計算
高級：高級會計實務
2.會計專業技術資格考試報名條件
基本條件：具備會計從業資格持有會計從業資格證書
初級——要求高中以上學歷
中級——大專5年；本科4年；雙學士或研究生2年，碩士1年，博士0年
【注意】學歷：國家認可；工作年限：取得相應學歷前后之和。
3.會計專業技術資格證書的管理
?。?）該證書全國范圍有效。
?。?）對于偽造學歷、會計從業資格證書和資歷證明，或者在考試期間有違紀行為的，由會計考試管理機構吊銷其會計專業技術資格，由發證機關收回其會計專業技術資格證書，2年內不得再參加會計專業技術資格考試。
4.會計專業職務的評聘
【例題·多選題】下列人員不能報名參加中級會計專業技術資格考試的為（ ）。
A.趙某大專畢業取得注冊會計師資格，從事會計工作滿4年，目前為某上市公司主辦會計
B.錢某從事會計工作滿4年，剛剛取得自考本科學歷，目前為某公司出納
C.孫某研究生畢業，從事會計工作滿5年，但3年前因參加中級會計專業技術資格考試作弊被記錄在案
D.李某博士畢業，之前從未接觸過會計
【答案】AD
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
五、會計工作崗位設置
?。ㄒ唬┰O置會計工作崗位的基本原則
1.根據本單位會計業務的需要設置會計工作崗位。
2.符合內部牽制制度的要求。
根據規定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。
【注意】出納并非所有賬簿都不能登記，除特種日記賬必須由出納登記外，出納還可以登記固定資產卡片等財產物資明細賬。
3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業務和不斷提高業務素質。
4.建立崗位責任制。
【例題·多選題】下列各項中，屬于出納人員不得兼管的工作有（ ）。
A.稽核
B.會計檔案保管
C.登記銀行存款日記賬
D.登記收入總賬
【答案】ABD
【解析】根據我國《會計法》的規定，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。
【例題·多選題】根據《中華人民共和國會計法》的規定，下列各項中，出納員不得兼任的工作有（ ）。
A.登記收入、支出賬目
B.登記債權、債務賬目
C.登記現金總賬
D.保管人事檔案
【答案】ABC
【解析】出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。
【例題·多選題】2007年8月，公司負責存貨明細賬登記的會計張某因公外派，財務經理指定由出納兼任張某的工作，并辦理了交接手續。這是否符合規定，以下正確的是（ ）。
A.不符合規定，設置會計工作崗位的基本原則是一人一崗
B.不符合規定，出納人員不得兼管賬目登記工作
C.符合規定，設置會計工作崗位在符合內部牽制制度下可以一人多崗
D.符合規定，出納人員可以負責存貨明細賬的登記工作
【答案】CD
【解析】本題考核會計工作崗位的設置。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。
?。ǘ┲饕獣嫻ぷ鲘徫?/div>
會計工作崗位一般分為： 總會計師（或行使總會計師職權）崗位；會計機構負責人（會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權債務核算崗位；工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位；財產物資的收發、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。
對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。
醫院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款（銀）員所從事的工作，均不屬于會計崗位。
單位內部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。
【例題·多選題】從事下列工作中，必須取得會計從業資格的有（ ）。
A.出納
B.稽核
C.藥房收費員
D.審計人員
【答案】AB
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
六、會計人員的工作交接——原則：交接清楚，分清責任，誰的責任誰承擔
?。ㄒ唬┙唤拥姆秶?mdash;—換人來做
會計人員在調動工作或離職時必須辦理會計工作交接，沒有辦理交接手續的，不得調動或者離職。
1.會計人員臨時離職或因病不能工作且需要接替或代理的，會計機構負責人（會計主管人員）或單位領導人必須指定有關人員接替或者代理，并辦理會計工作交接手續。
2.臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復工作的，應當與接替或代理人員辦理交接手續。
3.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續的，經單位領導人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關資料的合法性、真實性承擔法律責任。
【例題·判斷題】會計人員臨時離職或因病不能工作，會計機構負責人（會計主管人員）或單位負責人必須指定有關人員接替或者代理，并辦理會計工作交接手續。（ ）
【答案】×
【解析】會計人員臨時離職或因病不能工作“且需要接替或代理的”，必須辦理會計工作交接手續。
（二）交接的程序
1.交接前的準備工作。
?。?） 已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。
?。?）尚未登記的賬目的，應當登記完畢，結出余額，并在 最后一筆余額后加蓋經辦人員印章。
?。?）整理應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。
?。?）編制移交清冊。
?。?）會計機構負責人（會計主管人員）移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員的情況等向接替人員介紹清楚。
2.移交點收——接管人員應認真按照移交清冊逐項點收。
?。?）現金要根據會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，接替人員發現不一致或“白條頂庫”現象時， 移交人員在規定期限內負責查清處理。
?。?）有價證券的數量要與會計賬簿記錄一致。有價證券面額與發行價不一致時，按照 會計賬簿余額交接。
?。?）所有會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊上注明，由移交人負責。
?。?）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對一致，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調節表調節相符；
各種財產物資和債權債務的明細賬戶余額要與總賬有關賬戶的余額核對相符；
對重要實物要實地盤點；
對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。
（5）移交人員經管的票據、印章及其他會計用品等，也必須交接清楚。
（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應將有關電子數據在計算機上進行實際操作，確認有關數據正確無誤后方可交接。
3.專人負責監交——直接上級
?。?） 一般會計人員辦理交接手續，由會計機構負責人（會計主管人員）監交。
?。?）會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續，由單位領導人負責監交，必要時主管單位可以派人會同監交。
三種會同監交的情況：
（1）所屬單位負責人不能監交
?。?）所屬單位負責人不能及時監交
?。?）不宜由所屬單位負責人單獨監交
【例題·單選題】2012年4月，ABC公司內部機構調整：會計小張調離會計工作崗位，離崗前與接替者小江在財務科長的監交下辦理了會計工作交接手續。下列說法正確的是（）。
A.小張與小江辦理會計工作交接時還應該有公司人事部門派人參加監交
B.小張與小江的會計工作交接不符合《會計基礎工作規范》的規定
C.小張與小江的會計工作交接符合《會計基礎工作規范》的規定
D.小張與小江辦理會計工作交接時還應該有公司經理在場監交
【答案】C
【解析】一般會計人員辦理交接手續，由會計機構負責人（會計主管人員）監交。
4.交接后的有關事宜
（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監交人要在移交清冊上簽名或蓋章。
?。?）接管人員應繼續使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內容完整。
（3）移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執一份，存檔一份。
?。ㄈ┙唤尤藛T的責任
移交人員所移交的會計資料是在其經辦會計工作期間內發生的，應當對這些會計資料的合法性、真實性、完整性負責，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發現所交接會計資料在合法性、真實性、完整性方面的問題，如事后發現仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。
【例題·多選題】關于會計機構和會計人員，下列說法正確的有（）。
A.各單位必須設置會計機構
B.從事會計工作的人員必須首先取得會計從業資格證書，才能從事會計工作
C.單位負責人的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任負責人
D.會計人員辦理交接手續，必須由單位負責人負責監交
【答案】BC
【解析】選項A，是否單獨設置會計機構由各單位根據自身會計業務的需要自主決定；選項D，一般會計人員交接，由單位會計機構負責人、會計主管人員負責監交；會計機構負責人、會計主管人員交接，由單位負責人負責監交，必要時可由上級主管部門派人會同監交。
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