第七章 財產(chǎn)清查
第一節(jié) 財產(chǎn)清查
1.財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。
2.按清查的范圍分為全面清查和局部清查。全面清查是指對全部財產(chǎn)進(jìn)行盤點和核對。
3.全面清查的情況： (1)年終決算前，為了確保年終決算會計資料真實、正確; (2)單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系; (3)中外合資、國內(nèi)聯(lián)營; (4)開展清產(chǎn)核資; (5)單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作。
4.局部清查：(1)清查的主要對象是流動性較大的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品、債權(quán)債務(wù)。(2)需進(jìn)行局部清查的情況a.對于現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時點清，做到日清月結(jié);b.對于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對一次; c.對于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外，應(yīng)有計劃地每月重點抽查，對于貴重的財產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點一次; d.對于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對一至二次，有問題應(yīng)及時核對，及時解決。
5.按清查的時間分為定期清查和不定期清查。 (1)定期清查：這種清查的對象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。清查的目的在于保證會計核算資料的真實正確，一般是在年末、季末、或月末結(jié)賬時進(jìn)行。
(2)不定期清查：其清查對象可以是全面清查也可以是局部清查，如更換出納員時對現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查;更換倉庫保管員時對其所保管的財產(chǎn)所進(jìn)行的清查等等。目的在于查明情況，分清責(zé)任。
6.清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行。
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第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法
6.庫存現(xiàn)金的清查(1) 在進(jìn)行現(xiàn)金清查時，為了明確責(zé)任，出納員必須在場，在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金。(2)現(xiàn)金盤點后，應(yīng)根據(jù)盤點的結(jié)果及現(xiàn)金日記賬核對的情況，填制“現(xiàn)金盤點報告表”。(3)現(xiàn)金盤點報告表也是重要的原始憑證。 (4)“現(xiàn)金盤點報告表”應(yīng)由盤點人和出納員共同簽章方能生效。
7.銀行存款的清查(1)銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金的清查方法不同，不是采用實地盤點法，而是采用對賬單法。
(2)對賬單法是將自身的賬簿記錄與對方開出的對賬單進(jìn)行核對，或根據(jù)賬簿記錄給對方開出對賬單，提供給對方進(jìn)行核對的財產(chǎn)清查方法。(3)對賬單法適用于銀行存款和往來款項的清查。
(4)實際工作中，存款單位的銀行存款日記賬的余額與對賬單的余額往往不一致。這種不一致的原因，一是由于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯誤;二是存在未達(dá)賬項。(5)所謂未達(dá)賬項是指由于存款單位與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不同，導(dǎo)致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項。
8.未達(dá)賬項的四種情況：(1)企業(yè)已收，銀行未收;(2)企業(yè)已付、銀行未付;(3)銀行已收、企業(yè)未收;(4)銀行已付，企業(yè)未付。出現(xiàn)上述第1.4兩種情況會使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”大于“銀行對賬單余額”;出現(xiàn)上述第2.3兩種情況會使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”小于“銀行對賬單余額”。
9.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)來有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。
10、實物資產(chǎn)清查時，實物資產(chǎn)的保管員必須在場，并參加盤點工作。
11.實地盤點法
(1)對于實物資產(chǎn)的清查，應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面進(jìn)行。
(2)檢查實物資產(chǎn)的數(shù)量，則主要通過采用點數(shù)、過秤和度量等方式和一定的實地盤點技術(shù)方法來進(jìn)行。
實地盤點實物資產(chǎn)的技術(shù)方法主要有如下幾種：A逐一盤點法。如以件或臺為計量單位的產(chǎn)成品或機(jī)器設(shè)備;又如以千克、噸為計量單位的材料。B測量計算盤點法。如露天堆放的煤、砂石。C抽樣盤點法。抽樣盤點法是對某些價值小，數(shù)量多，不便逐一清點的財產(chǎn)，采用從總體或總量中抽取少量樣品，確定其樣品數(shù)量，然后再推算總體數(shù)量的方法。
12.技術(shù)推算法(1)這種方法適用于堆垛量很大，不便一一清點，單位價值又比較低的實物的清查。如露天堆放的燃料用煤，就可以用技術(shù)推算法。(2)盤點結(jié)束后，將“盤點單”的實存數(shù)額與賬面結(jié)存數(shù)額核對。若發(fā)現(xiàn)某些財產(chǎn)物資賬實不符，應(yīng)填制“實存賬存對比表”，確定財產(chǎn)物資盤盈或盤虧數(shù)額。實存賬存對比表是財產(chǎn)清查的重要報表，是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)，應(yīng)認(rèn)真填報。
13.往來款項的清查方法(1) 往來款項的清查一般采取“查詢核實法”進(jìn)行清查。(2)往來款項清查結(jié)束后，應(yīng)將清查結(jié)果編制“往來款項清查結(jié)果報告表”，該表不是原始憑證。
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第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理
14.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求 ：一般來說，個人造成的損失，應(yīng)由個人賠償，記入其他應(yīng)收款賬戶;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的營業(yè)外支出。
15.財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法
(一)審批之前的處理;
1.財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈，盤虧，在報經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，根據(jù)財產(chǎn)盤盈，盤虧的數(shù)字，編制會計分錄。
2.同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)
(二)審批之后的處理
1.財產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理 ;
(1)發(fā)現(xiàn)時(審批前)
借：原材料
庫存商品
庫存現(xiàn)金
貸：待處理財產(chǎn)損溢
(2)審批后
a.原材料盤盈
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：管理費用
b.現(xiàn)金盤盈
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：營業(yè)外收入
2.財產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理
(1)原材料或商品盤虧
a.原材料或商品盤虧，審批前的賬務(wù)處理
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料
庫存商品
b.原材料或商品盤虧，審批后的賬務(wù)處理
借：其他應(yīng)收款
管理費用
營業(yè)外支出
貸：待處理財產(chǎn)損溢
