第三節 財產清查結果的處理
通過財產清查所發現的財產管理和核算方面存在的問題，應當認真分析研究，以有關的法令、制度為依據進行嚴肅處理。為此，應切實作好以下幾個方面的工作：
一、查明差異，分析原因
通過財產清查所確定的清查資料和帳簿記錄之間的差異，不如財產的盤盈、盤虧和多余積壓，以及逾期債權、債務等等，都要認真查明其性質和原因，明確經濟責任，提出處理意見，按照規定程序經有關部門批準后，予以認真嚴肅的處理。財產清查人員應以高度的責任心，深入調查研究，實事求是，問題定性要準確，處理方法要得當。
二、認真總結，加強管理
財產清查以后，針對所發現的問題和缺點，應當認真總結經驗教訓，表彰先進，鞏固成績，發揚優點，克服缺點，作好工作。同時，要建立和健全以崗位責任制為中心的財產管理制度，切實提出改進工作的措施，進一步加強財產管理，保護社會主義財產的安全和完整。
三、調整賬目，帳實相符
財產清查的重要任務之一就是為了保證賬實相符，財會部門對于財產清查中所發現的差異必須及時的進行賬簿記錄的調整。由于財產清查結果的處理要報請審批，所以，在賬務處理上通常分兩步進行。第一步，將財產清查中發現的盤盈、盤虧或毀損數，通過“待處理財產損溢”賬戶，登記有關賬簿，以調整有關賬面記錄，使帳存數和實存數相一致。第二步，在審批后，應根據批準的處理意見，再從“待處理財產損溢”賬戶轉入有關賬戶。
“待處理財產損溢”賬戶一個暫記賬戶，它是專門用來核算企業在財產清查過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損的賬戶。該賬戶的借方的登記各種財產物資的盤虧、毀損數及按照規定程序批準的盤盈轉銷數，貸方登記各種財產物資的盤盈數及按照規定程序批準的盤虧、毀損轉銷數。借方余額表示尚未處理的各種物資的凈損失數，貸方余額表示尚未處理的各種財產物資的凈溢余數。
對于財產清查中各種材料、在產品和產成品的盤盈和盤虧，屬于以下正常原因的，一般增加或沖減費用：在收發物資中，由于計量、檢驗不準確;財產物資在運輸、保管、收發過程中，在數量上發生自然增減變化;由于手續不齊或計算、登記上發生錯誤。屬于管理不善或工作人員失職，造成財產損失、變質或短缺的，應由過失人負責賠償的，應增加其他應收款。屬于貪污盜竊、營私舞弊造成的損失或自然災害造成的非常損失，應增加營業外支出。另外，對于財產清查中固定資產盤盈盤虧，在按規定報請審批后，其盤盈凈值增加營業外收入，盤虧凈值增加營業外支出。
[例1] 某企業在財產清查中，盤盈原材料6噸，價值18000元。
報經批準前，根據實存賬存對比表的記錄，編制會計記錄：
借：原材料 18000
貸：待處理財產損溢 2000
經查明，這項盤盈材料因計量儀器不準造成生產領用少付多算，所以，經批準沖減本月管理費用，編制會計分錄如下：
借：待處理財產損溢 18000
貸：管理費用 18000
[例2]在財產清查中，發現購進的甲材料實際庫存較帳面庫存短缺1500元。
報經批準前，先調整帳面余額，編制會計分錄如下：
借：待處理財產損溢 15000
貸：原材料—甲材料 15000
報經批準，如屬于定額內的自然損耗，則應作為管理費用，計入本期損益，編制會計分如下：
借：管理費用 15000
貸：待處理財產損溢 15000
如果屬于管理人員過失造成則應由過失人賠償，編制會計分錄如下：
借：其他應收款—某某人 15000
貸：待處理財產損溢 15000
如果屬于非常災害造成的損失應經批準列作營業外支出，編制會計分錄如下：
借：營業外支出 15000
貸：待處理財產損溢 15000
[例3]某企業在財產清查中，盤盈一臺設備，估計重置價值6000元，已提折舊4000元。
在審批之前，編制會計分錄如下：
借：固定資產 6000
貸：待處理財產損溢 2000
累計折舊 4000
經領導批示，該機器作為企業增加的營業外收入處理，編制會計分錄如下：
借：待處理財產損溢 2000
貸：營業外收入 2000
[例4]在財產清查中，查明確實無法收回的賬款30000元，經批準作為壞帳損失。
壞賬損失是指無法收回的應收賬款而使企業遭受的損失。按制度規定，在會計核算中對壞長損失的處理采用備抵法，即按一定比例提取“壞賬準備”計入當期管理費用。因此，對于這筆確屬無法收回的應收賬款，應按照規定的手續審批后，以批準的文件為原始憑證，作壞帳損失處理，沖減“壞帳準備”賬戶。“壞帳準備”是資產類的賬戶，是“應收賬款”的抵減賬戶，用來核算壞帳準備的提取和轉銷情況，貸方登記提取數，借方登記沖銷數，余額在貸方表示已經提取尚未沖銷的壞帳，編制會計分錄如下：
借：壞帳準備 30000
貸：應收賬款(或其他應收款) 30000
對于應付購貨款項，如確實無法支付，可按制度規定，經批準后直接轉為資本公積，在“資本公積”賬戶核算。“資本公積”賬戶是所有者權益類賬戶，用來核算企業取得的資本公積，包括資本溢價、接受捐贈非現金資產準備、接受現金捐贈、股權投資準備、撥款轉入，外幣資本折算差額以及其他資本公積等。 該賬戶貸方登記取得數，借方登記轉出數，貸方余額表示資本公積結余數。
企業在財產清查中查明的有關債權、債務的壞帳收入或壞賬損失，經批準后，按照上述會計分錄直接進行轉銷，不需要通過“待處理財產損溢”賬戶核算。
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本章小結
為了保證會計資料的真實性，企業必須定期或不定期地對其所擁有的財產物資進行清查，將賬存數與實存數相互核對，以便在賬實發生差異時及時尋找原因、分清責任，并按規定的程序和方法調整賬面記錄，做到賬實一致。
財產清查按其清查范圍分為全部清查和局部清查，按其清查時間可分為定期清查和不定期清查。
對材料、產成品、固定資產等實物的清查主要采用實地盤點的方法來進行。對現金的清查要采用不通知突擊盤點的方法。對銀行存款的清查要采取與銀行核對賬目的方法來進行，如不相符，就需要編制銀行存款余額調節表。對應收和應付的清查主要通過詢證核對的方法來進行。
為了正確反映財產物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況，企業應該設置“待處理財產損溢”賬戶。財產清查的會計處理須在報請批準以前和批準以后分兩個階段進行。
復習思考題
1.什么是財產清查?為什么要進行財產清查?財產清查有什么作用?
2.哪些因素會造成各項財產賬面數與實際數不一致?
3.如何對現金、銀行存款進行清查?可能會出現什么問題?如何解決?
4.什么是“未達帳項”?企業單位能否根據銀行存款余額調節表將未達賬項登記入賬? 為什么?
5.說明“待處理財產損溢”賬戶的用途、結構。
6.財產清查結果如有差異，在帳務上應如何處理?
習題一
[目的] 練習編制銀行存款余額調節表，進行銀行存款清查。
[資料] 雷光公司2006年8月31日銀行存款日記帳余額37685元，銀行送來的對帳單余額為47570。經逐筆核對，發現兩者有下列不符之處：
(1)8月30日，本公司開出轉賬支票一張向方圓公司購買文具用品，價值1045元，方圓公司尚未到銀行辦理轉賬手續。
(2)8月30日，本公司委托銀行代收一筆貨款7800元，款項銀行已收妥入賬，公司尚未收到通知入賬。
(3)8月30日，受到申花公司交來的轉賬支票4700元，本公司已送交銀行辦理，并已入賬，但銀行尚未入賬。
(4)8月31日，銀行扣收手續費12元，公司尚未入賬。
(5)8月31日,銀行代付公用事業費3456元，公司尚未收到通知入賬。
(6)8月31日，本月銀行存款利息208元，公司尚未收到通知入賬。
[要求] 根據以上資料，編制銀行存款余額調節表，并確定企業2006年8月31日銀行存款的實際結存額。
習題二
[目的] 練習存貨、固定資產清查結果的賬務處理。
[資料] 某企業6月30日對存貨和固定資產清查發現有關情況如下：
1.庫存A產品賬面結存數量2 000件，單位成本35元，金額70 000元。實存1 985件，盤虧15件，價值525元。經查明系保管人員過失所致，經批準責令賠償。
2.甲材料賬面結存數量250千克，每千克20元，金額5 000元，全部毀損，作為廢料處理，計價100元。經查明由于自然災害所致，其損失經批準作為非常損失處理。
3.發現賬外機器一臺，估計原價8 000元，七成新，原因待查，經批準同意轉銷處理。
4.乙材料賬面結存數量120噸，每噸成本100元，價值12 000元，實存118噸，盤虧2噸，價值200元。經查明屬于定額內損耗，經批準轉銷處理。
5.丙材料賬面結存數量300千克，每千克10元，價值3 000元;實存310千克，盤盈10千克，價值100元。經查明為收發計量差錯原因造成，經批準轉銷處理。
[要求] 根據以上資料，編制存貨和固定資產清查結果審批前后的會計分錄。
