第三節(jié) 會計要素與會計等式
一、會計要素
(一)會計要素的概念
會計要素是會計對象按經(jīng)濟特征所作的最基本分類，也是會計核算對象的具體化。企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。
資產(chǎn)、負債和所有者權益：反映企業(yè)的財務狀況
收入、費用、利潤：反映企業(yè)的經(jīng)營成果
資金占用：資產(chǎn)，資金來源：負債、所有者權益。
資產(chǎn)總額與負債和所有者權益的合計必然相等，表現(xiàn)資金運動靜止狀態(tài)。
收入、費用、利潤表現(xiàn)資金運動顯著變動狀態(tài)。
資產(chǎn)、負債及所有者權益構成資產(chǎn)負債表的基本框架，收入、費用及利潤構成利潤表的基本框架，因而這六項會計要素又稱為財務報表要素。
【例10】(單選題)下列會計要素中，表現(xiàn)為資金運動的顯著變動狀態(tài)的是( )。
A.資產(chǎn)
B.負債
C.利潤
D.所有者權益
[答案]C
【例11】(單選題)下列各項中，( )不屬于企業(yè)會計要素。
A.負債 B.支出
C.收入 D.費用
[答案]B
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(二)反映企業(yè)財務狀況的會計要素
1.資產(chǎn)
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
(1)資產(chǎn)的基本特征：
①資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
經(jīng)濟利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
注意：那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目，就不能繼續(xù)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。
【例l—1】 某企業(yè)的某工序上有兩臺機床，其中A機床型號較老，自B機床投入使用后，一直未再使用;B機床是A機床的替代產(chǎn)品，目前承擔該工序的全部生產(chǎn)任務。A、B機床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)?
A機床不應確認為該企業(yè)的固定資產(chǎn)。該企業(yè)原有的A機床已長期閑置不用，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此不應作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中。而B機床已經(jīng)投入了使用，是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的，所以應該作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中。
②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的。
一項資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認，企業(yè)應該擁有此項資源的所有權，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。
【例l—2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B設備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)?
這里要注意經(jīng)營租入與融資租入的區(qū)別。企業(yè)對經(jīng)營租入的B設備既沒有所有權也沒有控制權，因此B設備不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。而企業(yè)對融資租入的A設備雖然沒有所有權，但享有與所有權相關的風險和報酬的權利，即擁有實際控制權，因此應將A設備確認為企業(yè)的資產(chǎn)。
③資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。
資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)。未來交易或事項可能產(chǎn)生的結果不能作為資產(chǎn)確認。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
3.所有者權益
概念：所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。
資產(chǎn)-負債=所有者權益
構成：
所有者權益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。通常由實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤構成。
(1)所有者投入的資本。
所有者投入的資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本。
如果是一次籌集的，投入資本應等于注冊資本;如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳入資本以后，投入資本應等于注冊資本。
股份有限公司：股本，其他企業(yè)：實收資本。
企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分：資本公積。
(2)直接計入所有者權益的利得和損失。
直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。
利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入，包括直接計入所有者權益的利得和直接計入當期利潤的利得。
損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出，包括直接計入所有者權益的損失和直接計入當期利潤的損失。
企業(yè)對某被投資單位的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益外的所有者權益的其他變動，如果是利得，則應按持股比例計算其應享有被投資企業(yè)所有者權益的增加數(shù)額;如果是損失，則應按持股比例計算其應享有被投資企業(yè)所有者權益的減少數(shù)額(資本公積)。
企業(yè)發(fā)生的非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得等與其日常活動無直接關系的各項利得，應計入營業(yè)外收入。企業(yè)發(fā)生的非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出等與其日常活動無直接關系的各項損失，應計入營業(yè)外支出。
(3)留存收益。
盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(三)反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素
1.收入
收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。
其中“日常活動”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的其他活動。包括商品銷售、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等。
收入的確認至少應當符合以下條件：
①與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
②經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的增加或負債的減少。
③收入的金額能夠可靠計量。
【例l—4】 企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的材料的收入是否應確認為企業(yè)的收入?
出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)并非企業(yè)的日常活動，這種偶發(fā)性的收入不應確認為收入，而應作為營業(yè)外收入確認。而出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在實質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權，出售不需要的材料的收入也屬于企業(yè)日常活動中的收入，因此應確認為企業(yè)的收入，具體確認為其他業(yè)務收入。
【例18】(單)下列各項中，不屬于讓渡資產(chǎn)使用權而發(fā)生的收入的是( )。
A.租金收入 B.讓售材料收入
C.利息收入 D.使用費收入
[答案]B
2.費用
費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。
以工業(yè)企業(yè)為例，一定時期的費用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩部分構成，產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。以工業(yè)企業(yè)為例，一定時期的費用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩部分構成，產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。
以工業(yè)企業(yè)為例，一定時期的費用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩部分構成，產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。以工業(yè)企業(yè)為例，一定時期的費用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩部分構成，產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。
費用的確認至少應當符合以下條件：
①與費用相關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。
②經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加。
③經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。
【例l—5】 企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，是否確認為企業(yè)的費用?
處置固定資產(chǎn)而發(fā)生的損失;雖然會導致所有者權益減少和經(jīng)濟利益的總流出，但不屬于企業(yè)的日常活動，因此不應確認為企業(yè)的費用，而應確認為營業(yè)外支出。
【例19】(判斷)費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，或負債的減少，或者兩者兼而有之。( )
[答案]×
3.利潤
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
收入減去費用后的凈額即營業(yè)利潤，反映的企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績;
直接計入當期損益的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。
利潤金額取決于收入和費用、計入當期損益利得、損失金額的計量。
【例l—6】 企業(yè)當期確認的投資收益或投資損失，以及處置固定資產(chǎn)、債務重組發(fā)生的利得或損失，均屬于直接計入當期利潤的利得和損失。
(四)行政事業(yè)單位與一般企業(yè)核算區(qū)別
行政單位和事業(yè)單位的事業(yè)活動采用的是收付實現(xiàn)制而不是權責發(fā)生制。
行政事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。
資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利;
負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或者勞務償付的債務，包括借入款項、應付款項、應繳款項等;
凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結余和經(jīng)營結余等;
收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金，包括補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入及其他收入;
支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設項目的開支，包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。
同時，在具體會計確認和計量原則上，行政事業(yè)單位與企業(yè)還有些區(qū)別。比如，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。
【例20】(單)下列各項中，不屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的是( )。
A.專用基金 B.事業(yè)基金
C.固定資產(chǎn) D.事業(yè)結余
[答案]C
【例21】(多)下列各項中，體現(xiàn)企業(yè)單位會計與事業(yè)單位會計的區(qū)別的有( )。
A.會計基礎工作規(guī)范 B.收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制
C.會計要素的設置及其定義 D.固定資產(chǎn)是否計提折舊
[答案]BCD
【例22】(判)行政、事業(yè)單位與企業(yè)在具體會計確認和計量原則上基本相同。( )
[答案]×
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二、企業(yè)會計等式
(一)資產(chǎn)=負債+所有者權益
資產(chǎn)=權益
在某個特定的時點，資產(chǎn)、負債和所有者權益三者之間所存在的平衡關系，即資產(chǎn)=負債+所有者權益，是最基本的會計等式或稱會計平衡公式。
這一等式通常稱為靜態(tài)會計等式，它是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。
經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生會引起會計要素結構或金額的變化，但會計等式仍然會保持恒等。所引起的會計要素的變動情況，不外乎以下四大類，歸納起來主要有以下幾種情況：
1.資產(chǎn)與權益同時增加
(1)一項資產(chǎn)和一項負債同時增加;
(2)一項資產(chǎn)和一項所有者權益同時增加。
2.資產(chǎn)與權益同時減少
(1)一項資產(chǎn)和一項負債同時減少;
(2)一項資產(chǎn)和一項所有者權益同時減少。
3.資產(chǎn)之間此增彼減
一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少。
4.權益之間此增彼減
(1)一項負債增加，另一項負債減少;
(2)一項負債增加，一項所有者權益減少;
(3)一項負債減少，一項所有者權益增加;
(4)一項所有者權益增加，一項所有者權益減少。
(二)收入一費用=利潤
收入一費用=利潤，這一等式也稱為動態(tài)會計等式，是編制利潤表的基礎。
【例23】(單)會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，其表達的實質(zhì)是( )。
A.經(jīng)濟業(yè)務與資金運動 B.會計事項與管理活動
C.財務狀況與經(jīng)營成果 D.經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量
[答案]C
【例24】(單)下列關于各項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生變化的說法錯誤的是( )。
A.一項資產(chǎn)和一項所有者權益同時減少
B.負債內(nèi)一項增加另一項減少
C.實收資本和盈余公積同時增加
D.應收賬款與庫存商品一增一減
[答案]C
【例25】(多)某項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，若一項負債減少，可能將引起( )。
A.一項所有者權益增加 B.另一項負債減少
C.一項資產(chǎn)減少 D.一項所有者權益減少
[答案]AC
【例26】(判)會計等式揭示了會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，是設置賬戶、復式記賬
編制會計報表的依據(jù)。( )
[答案]×
