第二節 流轉稅法律制度
流轉稅是以流轉額為征稅對象，選擇其在流轉過程中的特定環節加以征收的稅，既包括商品銷售收入額，也包括各種勞動、服務的業務收入額。主要包括增值稅、消費稅、營業稅、關稅等。
一、增值稅法律制度
(2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例》、2008年12月15日頒布的《增值稅暫行條例實施細則》)。
(一)增值稅的概念與分類
1.概念：增值稅是以商品生產和流通中各個環節以及加工修理、修配勞務中的新增價值額為征稅對象的一種稅。
2.分類：我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法計算增值稅應納稅額。
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生產型增值稅 |
不允許扣除任何外購的固定資產價款 |
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收入型增值稅 |
只允許扣除納稅期內應計入產品價值的固定資產折舊部分 |
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消費型增值稅 |
納稅期內購置的用于生產產品的全部固定資產的價款在納稅期內一次全部扣除 |
我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅。
(二)增值稅一般納稅人(需要認定)。
一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱“年應稅銷售額”，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)超過《增值稅暫行條例實施細則》規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
1.年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業。
2.除個體經營者以外的其他個人。
3.非企業性單位，比如事業單位。
4.不經常發生增值稅應稅行為的企業。
經稅務機關審核認定的一般納稅人，可按《增值稅暫行條例》第四條的規定計算應納稅額，并使用增值稅專用發票。對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。
(三)小規模納稅人
小規模納稅人是指年應稅銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規模納稅人的認定標準為：
1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數，下同)的。
從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。
2.以上規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
3.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅。
4.非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。
小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，實行簡單辦法計算應納稅額。按照銷售額(不包括應納稅額)和規定稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，不得開具增值稅專用發票。
【例題1·多選題】現行政策規定，下列納稅人應視同小規模納稅人征稅的有( )。
A.年應稅銷售額在60萬元的某工廠
B.年應稅銷售額在70萬元的某商場
C.年應稅銷售額達到100萬元的張三個人
D.年應稅銷售額達到100萬元的非企業性單位
【答案】BCD
(四)增值稅稅率
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基本稅率 |
17% |
納稅人銷售或者進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的 |
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低稅率 |
13% |
納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅： 1．糧食、食用植物油； 2．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3．圖書、報紙、雜志； 4．飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零部件）、農膜； 5．國務院規定的其他貨物。 |
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零稅率 |
0 |
納稅人出口貨物，一般適用零稅率。對于國務院另有規定的少數出口貨物，包括納稅人出口的原油，援外出口貨物、糖；國家禁止出口的貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等），均不適用零稅率。 |
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征收率 |
6%或4% |
一般納稅人增值稅征收率（一般納稅人銷售生產、銷售的一些特殊貨物，如自己采掘的砂、土石料等，不容易確認和計量進項稅額的情況等。） |
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3% |
小規模納稅人 |
【例題2·單選題】增值稅一般納稅人有兩檔稅率。其中的低稅率為( )。
A.4% B.6%
C.13% D.17%
【答案】C
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(五)一般納稅人增值稅應納稅額的計算
應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額
=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額
1.銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。
銷項稅額=銷售額×適用稅率
2.增值稅銷售額。
(1)增值稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，從購買方或接受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用。因向購買方收取的銷項稅額屬于價外稅，所以增值稅銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應稅產品或進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。
價外費用包括：向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租、儲備費、運輸裝卸費等等。
不包括：向購買方收取的銷項稅額;受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;納稅人代墊運費同時滿足承運部門的運費發票開具給購貨方，并將該發票轉交給購貨方。
一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。
(2)增值稅銷售額計算方法。
①銷售額以人民幣計算，納稅人以外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或當月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。
②納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據。
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
【例4—2】A公司為增值稅一般納稅人。2010年9月，該公司進口生產用原材料一批，關稅完稅價格為300萬元，已繳納關稅20萬元，假定該原材料不需繳納消費稅。計算A公司進口該原材料的組成計稅價格。
【答案】組成計稅價格=300+20=320(萬元)
③納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，需要換算。
銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)
納稅人向購買方銷售貨物或提供應稅勞務所收取的價款中不包含增值稅稅款。
【例4—3】乙公司為增值稅一般納稅人，2010年12月銷售產品一批，開出的增值稅專用發票中注明銷售額為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，另開出一張普通發票，收取包裝費5 850元。計算該公司12月份增值稅銷售額。
【答案】增值稅銷售額=不含稅銷售額+含稅銷售額/(1+稅率)
=100 000+5 850/(1+17%)=105 000(元)
增值稅專用發票上注明的銷售額是不含稅的，普通發票上的銷售額是含稅的。
④納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務機關核定其銷售額。
稅務機關可按下列順序確定銷售額：按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;按組成計稅價格確定。其計算公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
成本分為兩種情況：一種情況是銷售自產貨物的為實際生產成本;另外一種是銷售外購貨物的為實際采購成本。“成本利潤率”根據規定統一為10%。
【例4—5】甲公司為增值稅一般納稅人，2010年10月將自產的一批新電器300件作為福利發給公司員工。目前，市場上還沒有與該類新電器類似的同類產品，因此，也沒有同類產品的銷售價格。已知每臺電器成本為400元。計算該批新電器的增值稅銷售額。
【答案】增值稅銷售額=成本×(1+成本利潤率)
=300×400×(1+10%)=132 000(元)
⑤納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額，稅法另有規定的除外。但對逾期(一般以1年為限)未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。稅法規定，對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。
⑥以折扣方式銷售貨物。納稅人以折扣方式銷售貨物分為兩種：一種是商業折扣，又稱價格折扣。另一種是現金折扣。
對商業折扣，應作如下處理：銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;將折扣額另開發票的，不論財務會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。
⑦納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。所謂以舊換新銷售，是指納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。對金銀首飾以舊換新業務，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
⑧采取以物易物方式銷售貨物——雙方都應作購銷處理
在以物易物活動中，應分別開具合法的票據，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發票或其他合法票據的，不能抵扣進項稅額。
3.進項稅額的計算。納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。
增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應繳納的增值稅稅額。
(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規定的扣除率計算的進項稅額。
①從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額。
②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。
③購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
進項稅額=買價×扣除率
④購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。
進項稅額=運輸費用金額×扣除率
(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目。
①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。
②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。
③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
④國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。
上述第①項至第④項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。
【例4—8】丙公司為增值稅一般納稅人。2010年10月，該公司發生以下經濟業務：
(1)外購原材料一批，貨款已付并已驗收入庫。從供貨方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為40萬元，另支付運費10萬元，運輸單位已開具運輸發票。
(2)外購機器設備一套，從供貨方取得增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為5萬元，貨款已付并已驗收入庫。
(3)銷售產品一批，取得含稅銷售收入3 510萬元。
該公司月初增值稅進項稅余額為8萬元。計算該公司10月份應納增值稅稅額。
(六)小規模納稅人增值稅應納稅額的計算
小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。小規模納稅人的增值稅征收率為3%。
應納稅額=銷售額×征收率
【例4—9】C加工企業為增值稅小規模納稅人，2010年9月發生如下業務：
(1)購進原料一批，支付貨款3萬元、增值稅稅款0.51萬元。
(2)銷售產品一批，取得收入(含增值稅)12萬元。
(3)向一般納稅人企業銷售一批產品，取得不含增值稅銷售收入8萬元、增值稅稅款0.24萬元，增值稅專用發票已由稅務所代開。
(七)增值稅征收管理
1.增值稅納稅義務發生時間——納稅人發生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間。
增值稅納稅義務發生時間分為兩種情況：
一是銷售貨物或者提供應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天，先開具發票的，為開具發票的當天;二是進口貨物，為報關進口的當天。銷售貨物或者提供應稅勞務，其納稅義務發生時間根據銷售結算方式的不同，具體規定如下：
(1)采取直接收款方式銷售貨物——(不論貨物是否發出)均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天;
(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物——發出貨物并辦妥托收手續的當天;
(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物——書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的——貨物發出的當天;
(4)預收貨款方式銷售貨物——貨物發出的當天;生產銷售、生產工期超過l2個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物——收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;
(5)委托其他納稅人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的——發出代銷貨物滿180天的當天;
(6)銷售應稅勞務——提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;
(7)納稅人發生視同銷售貨物行為——為貨物移送的當天。
【例題3·單選題】采用賒銷、分期收款結算方式的，增值稅專用發票開具時限為( )。
A.收到貨款的當天 B.貨物移送的當天
C.合同約定的收款日期的當天 D.取得索取銷售款憑據的當天
【答案】C
2.增值稅納稅地點。
(1)固定業戶——向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。
(2)非固定業戶——銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。
(3)進口貨物——向報關地海關申報納稅。
3.增值稅納稅期限——分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
1個月或1個季度——期滿之日起15日內申報納稅;
1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月稅款。
納稅人進口貨物——自海關填發稅款繳納書之日起15日內繳納稅款。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二、消費稅法律制度
自2009年1月1日施行的《消費稅暫行條例》，以及2008年12月15日財政部、國稅總局頒布的《消費稅暫行條例實施細則》。
(一)消費稅的概念與計稅方法
1.消費稅的概念
消費稅是以特定消費品或消費行為為課稅對象征收的一種流轉稅。具體而言，是指對從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或者銷售數量或者銷售額與銷售數量相結合征收的一種流轉稅。舉例：
2.消費稅的計稅方法(主要三種)
(1)從價定率征收——根據不同的應稅消費品確定不同的比例稅率，應稅消費品的銷售額為基數×比例稅率=應納稅額。
(2)從量定額征收——根據不同的應稅消費品確定不同的單位稅額，應稅消費品的數量×單位稅額=應納稅額。消費稅稅額不會隨應稅消費品的價格變化而變化，具有相對穩定性，一般適用于價格變化較小、批量較大的應稅消費品。
(3)從價定率和從量定額復合征收——以兩種方法計算的應納稅額之和為該應稅消費品的應納稅額。采用復合征收方法的應稅消費品一般較少，我國目前只對煙和酒采用復合征收方法。
(二)消費稅納稅人
消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(起運地或者所在地在境內)生產、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規定的消費品的其他單位和個人。
具體包括：在我國境內生產、委托加工、零售和進口應稅消費品的國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位、個體經營者及其他個人。
(三)消費稅的稅目與稅率
1.消費稅的稅目——共14個，主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。
征收消費稅的稅目主要包括如下五大類：
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1.過度消費會對人類健康、社會秩序和生態環境造成危害的特殊消費品 |
煙、酒及酒精、鞭炮與焰火、木制一次性筷子、實木地板等 |
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2.奢侈品、非生活必需品 |
貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表 |
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3.高能耗及高檔消費品 |
游艇、小汽車、摩托車等 |
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4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品 |
成品油等 |
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5.具有特定財政意義的消費品 |
汽車輪胎等 |
2.消費稅的稅率：
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比例稅率 |
多數適用 |
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定額稅率 |
成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目 |
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復合稅率（同時適用比例稅率和定額稅率） |
甲類、乙類卷煙和白酒 |
詳見課本P141-143。
【例題1·單選題】根據《消費稅暫行條例》的規定，下列各項中，不屬于消費稅征收范圍的是( )。
A.汽車輪胎
B.游艇
C.高檔手機
D.高爾夫球及球具
【答案】C
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(四)消費稅應納稅額
1.銷售額的確認。
在從價定率的計算方法下，應納稅額的多少取決于應稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。
銷售額(同增值稅)為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。所謂價外費用是指在價格以外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。但不包括：
(1)同時符合以下條件的代墊運輸費用：
①承運部門的運費發票開具給購貨方的。
②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。
(2)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：
①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費。
②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據。
③所收款項全部上繳財政。
其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。
【例4一10】A化妝品公司為增值稅一般納稅人。2010年4月10日，向當地一家大型商場銷售一批化妝品，開出增值稅專用發票一張，取得不含增值稅銷售收入40萬元，增值稅稅額6.8萬元。計算A公司上述業務應繳納的消費稅額。
【答案】化妝品適用消費稅率為30%，化妝品的應稅銷售額為40萬元，應繳納的消費稅稅額為：40×30%=12(萬元)
銷售額的確定還需注意：銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅款。
2.銷售量的確認。
在從量定額的計算方法下，應納稅額的多少取決于應稅消費品的銷售數量和單位稅額兩個因素。銷售數量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數量。具體規定為：
(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量。
(2)自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。
(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。
(4)進口應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口征稅數量。
【例4—13】A啤酒廠銷售甲類啤酒20噸給副食品公司;銷售乙類啤酒10噸給賓館。計算A啤酒廠應繳納的消費稅。
【答案】銷售甲類啤酒，使用定額稅率250元/噸，銷售乙類啤酒適用稅率220元/噸。
應納消費稅=銷售數量×定額稅率=20×250+10×220=7200(元)。
3.從價從量復合計征。
現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復合計征方法。
【例題2·多選題】根據消費稅法律制度的規定，對部分應稅消費品實行從量定額和從價定率相結合的復合計稅辦法。下列各項中。屬于實行復合計稅辦法的消費品有( )。
A.卷煙 B.煙絲 C.糧食白酒 D.薯類白酒
【答案】ACD
生產銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據為實際銷售數量。進口、委托加工、自產自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據分別為海關核定的進口征稅數量、委托方收回數量、移送使用數量。
4.應稅消費品已納稅款扣除。為了避免重復征稅，根據稅法的規定，外購和委托加工收回下列應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，對外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款或者委托加工的應稅消費品，由委托方代收代繳的消費稅稅款，準予從應納消費稅稅款中抵扣：
(1)外購或委托加工收回已稅煙絲生產的卷煙。
(2)外購或委托加工收回已稅化妝品生產的化妝品。
(3)外購或委托加工收回已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石。
(4)外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火。
(5)外購或委托加工收回已稅汽車輪胎(內胎或外胎)生產的汽車輪胎。
(6)外購或委托加工收回已稅摩托車生產的摩托車。
(7)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品。
(8)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。
(9)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。
(10)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。
(11)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板。
上述當期準予抵扣的外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：
上述當期準予抵扣的外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：
當期準予抵扣的外購 當期準予抵扣的外購 外購應稅消費品
應稅消費品已納稅款 = 應稅消費品買價 × 適用稅率
當期準予抵扣的外購 期初庫存的外購+當期購進的應稅 _ 期末庫存的外購
應稅消費品買價 = 應稅消費品買價 消費品買價 應稅消費品買價
【例4一16】A卷煙廠為增值稅一般納稅人，2009年11月初庫存委托加工煙絲60萬元。11月10日發往B企業一批煙葉，委托加工煙絲。11月20日，該批煙葉委托加工完成，卷煙廠將委托加工的煙絲收回，B企業開具了增值稅專用發票，并代收代繳了消費稅。該批煙絲同類市場價格為80萬元，其中50%被生產車間領用。計算A公司委托加工煙絲準予扣除的消費稅稅額。
【答案】煙絲的適用稅率為30%。
期末庫存的委托加工煙絲=60+80-80×50%=100(萬元)
當月準予抵扣的委托加工煙絲已納稅款=(60+80-100)×30%=12(萬元)。
(五)消費稅征收管理
1.納稅義務發生時間(貨款結算方式或行為發生時間)。納稅人生產的應稅消費品，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節納稅外，均于銷售時納稅。
(1)銷售
①賒銷和分期收款結算方式——銷售合同規定的收款日期的當天;
②預收貨款結算方式——發出應稅消費品的當天;
③托收承付和委托銀行收款方式——發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天;
④其他結算方式——收訖銷貨款或者取得索取銷售款的憑據的當天。
(前3條同增值稅納稅義務發生時間)
(2)自產自用——移送使用的當天。
(3)委托加工——納稅人提貨的當天。
(4)進口——報關進口的當天。
2.消費稅納稅時間
1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1個季度。
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
l個月或者1個季度——自期滿之日起15日內申報納稅;
1日、3日、5日、l0日、l5日——自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月l日起l5日內申報納稅并結清上月應納稅款。
進口貨物自海關填發稅收專用繳款書之日起15日內繳納。(與增值稅納稅時間相同)
3.消費稅納稅地點。
(1)納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。
(2)委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款。
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三、營業稅法律制度
2008年11月5日國務院修訂通過的《營業稅暫行條例》和2008年12月15日財政部、國稅總局發布的《營業稅暫行條例實施細則》。
(一)營業稅的概念
營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。
(二)營業稅的納稅人
1.營業稅納稅人的一般規定。營業稅的納稅人是指在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位(企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位)和個人(個體工商戶和其他個人)。
2.營業稅納稅人的特殊規定。
(1)鐵路運輸的納稅人：中央鐵路運營業務的納稅人為鐵道部;合資鐵路運營業務的納稅人為合資鐵路公司;地方鐵路運營業務的納稅人為地方鐵路管理機構;基建臨管線鐵路運營業務的納稅人為基建臨管線管理機構。
(2)單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統稱“承包人”)發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱“發包人”)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。
(3)在中國境內承包工程作業和提供應稅勞務的非居民也是營業稅的納稅人。
(4)負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。
(三)營業稅的稅目、稅率
1.營業稅的稅目。現行營業稅的稅目按照行業、類別的不同分為9個稅目。
(1)交通運輸業。包括陸路運輸(包括鐵路、公路、纜車、索道及其他陸路運輸)、水路運輸(打撈，比照水路運輸征稅)、航空運輸(航空攝影、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛飛播、航空降雨等通用航空業務、航空地面服務業務，比照航空運輸征稅)、管道運輸、裝卸搬運。
(2)建筑業。包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。
(3)金融保險業。金融，包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其他金融業務。
人民銀行的貸款業務不征稅。
(4)郵電通信業。包括郵政和電信。
①郵政，包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業務。
②電信，包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業務。
(5)文化體育業。
①文化業，是指經營文化活動的業務，包括表演、播映、其他文化業(展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業務等)。
經營游覽場所的業務(公園、動(植)物園及其他各種游覽場所銷售門票的業務)，比照文化業征稅。廣告的播映不按本稅目征稅。
②體育業，是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業務。
以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，不按本稅目征稅。
(6)娛樂業。娛樂業是指為娛樂活動提供場所和服務的業務，包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務。
上列娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務及其他各種服務，均屬于本稅目征收范圍。
(7)服務業。包括代理業，旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業(利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經營服務項目、文體節目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關服務的業務)、其他服務業(如沐浴、理發、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等)。
例外情況：
金融經紀業、郵政部門的報刊發行業務，不按本稅目征稅。
飯館、餐廳及其他飲食服務場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務，按“娛樂業”稅目征稅。
融資租賃，不按本稅目征稅。
航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅。
(8)轉讓無形資產。轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為，包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。
例外情況：
土地租賃，不按本稅目征稅。
提供無所有權技術的行為，不按本稅目征稅。
以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。
(9)銷售不動產。銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為，包括銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物。
單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。
在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征稅。
例外情況：
以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。
不動產租賃，不按本稅目征稅。
2.營業稅的稅率。營業稅按照行業和經濟業務的類別不同，分別采用不同的比例稅率
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交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業 |
3% |
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金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產 |
5% |
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娛樂業 |
5%～20% |
納稅人經營娛樂業具體適用的稅率，由省、自治區、直轄市人民政府在《營業稅暫行條例實施細則》規定的幅度內決定。
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(四)營業稅應納稅額
1.營業稅的計稅依據——提供應稅勞務的營業額、轉讓無形資產的轉讓額或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。
價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及各種性質的價外收費。
同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業性收費不屬于價外費用：由國務院或財政部批準設立的政府性基金，由國務院或省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;收取時開具省級以上財政部門印刷的財政票據;所收款項全額上繳財政。
2.營業稅應納稅額=營業額×稅率
【例4—17】甲旅游開發有限公司2010年10月發生有關業務及收入如下：
(1)旅游景點門票收入800萬元;(2)景區索道客運收入450萬元;(3)民俗文化村項目表演收入200萬元;(4)與乙企業簽訂合作經營協議;以景區內價值3 000萬元的房產使用權與甲企業合作經營景區酒店(房屋產權仍屬公司所有)，按照約定旅游公司每月收取30萬元的固定收入。
計算：(1)門票收入應繳納的營業稅;(2)索道客運收入應繳納的營業稅;(3)民俗文化村表演收入應繳納的營業稅;(4)合作經營酒店收入應繳納的營業稅。
【答案】(1)門票收入按文化體育業繳納營業稅，適用稅率為3%。
應繳納的營業稅=800×3% =24(萬元)
(2)索道客運收入按服務業繳納營業稅，適用稅率為5%。
應繳納的營業稅=450×5%=22.5(萬元)
(3)表演收入按文化體育業繳納營業稅，適用稅率為3%。
應繳納的營業稅=200×3%=6(萬元)
(4)合作經營酒店按服務業繳納營業稅，適用稅率為5%。
應納營業稅=30×5%=l.5(萬元)
(五)營業稅征收管理
1.納稅義務發生時間——業務發生并收訖款項或者取得索取款項憑據的當天。對某些具體情況規定如下：
(1)轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務發生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業額或者取得索取營業額憑據的當天。
(3)納稅人將不動產無償贈與他人，其納稅義務發生時間為不動產所有權轉移的當天。
2.營業稅納稅地點。按照營業稅有關規定，納稅人申報繳納營業稅稅款的地點一般是納稅人應稅勞務的發生地、土地和不動產的所在地。
3.營業稅的納稅期限。
營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
與增值稅和消費稅相比，無以1日、3日為一個納稅期限，其他基本相同。
銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為l個季度，自納稅期滿之日起15日內申報納稅。
保險業的納稅期限為1個月。
