第四節(jié) 稅收征收管理法律制度
一、稅務(wù)登記管理
(一)開業(yè)稅務(wù)登記(絕大部分的組織都需要)
1.開業(yè)稅務(wù)登記對象
(1)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人——企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)、個體工商戶、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。
(2)不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人，除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。
【例題1·判斷題】個體工商戶在稅法規(guī)定的享有免稅優(yōu)惠的期限內(nèi)，可以不必辦理稅務(wù)登記。( )
【答案】×
【例題2·多選題】《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，下列單位中，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請辦理開業(yè)稅務(wù)登記的有( )。
A.國有企業(yè)
B.國家機關(guān)
C.個體工商戶
D.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位
【答案】ACD
2.開業(yè)稅務(wù)登記的時間(基本是30日內(nèi)，只有外出經(jīng)營是180日)和地點
(1)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照起30日
(2)除上述以外的其他納稅人，除國家機關(guān)和個人外，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
以下幾種情況應(yīng)比照開業(yè)登記辦理：
義務(wù)人應(yīng)當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件;稅務(wù)機關(guān)對已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
(2)跨地區(qū)的非獨立核算分支機構(gòu)應(yīng)當自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記。
【例題3·單選題】跨地區(qū)的非獨立核算分支機構(gòu)應(yīng)當自設(shè)立之日起( )日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機關(guān)辦理注冊登記。
A.15 B.30 C.60 D.180
【答案】B
(3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。
3.開業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容
4.開業(yè)稅務(wù)登記程序。
(1)稅務(wù)登記的申請(先工商后稅務(wù))
(2)提供營業(yè)執(zhí)照、有關(guān)批準文件、合同、章程、法定代表人和董事會成員名單、法定代表人身份證明、組織機構(gòu)代碼證、住所或經(jīng)營場所證明、委托代理協(xié)議書等資料及相關(guān)的復(fù)印件。
(3)稅務(wù)登記表的種類、適用對象(簡單看看)。
(4)稅務(wù)登記表的受理、審核
稅務(wù)機關(guān)對納稅人填報的《稅務(wù)登記表》、提供的證件和資料，應(yīng)當在收到之日起30日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的，予以登記;對不符合規(guī)定的不予登記，也應(yīng)在30日內(nèi)予以答復(fù)。
(5)稅務(wù)登記證的核發(fā)
《稅收征管法》規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。”
(二)變更、注銷稅務(wù)登記
1.變更稅務(wù)登記及其范圍、時間的要求(先工商后稅務(wù))
變更稅務(wù)登記是納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生重要變化向稅務(wù)機關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記手續(xù);
(1)適用范圍。納稅人辦理稅務(wù)登記后，如發(fā)生下列情形之一，應(yīng)當辦理變更稅務(wù)登記：
?、侔l(fā)生改變名稱②改變法定代表人③改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型④改變住所和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的)⑤改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式⑥增減注冊資金(資本)⑦改變隸屬關(guān)系⑧改變生產(chǎn)經(jīng)營期限⑨改變或增減銀行賬號⑩改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬11改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。
(2)時間要求
?、賾?yīng)當辦理工商變更登記的，自辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。
?、诓恍枰k理工商變更登記的，應(yīng)當自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。
2.變更稅務(wù)登記的程序、方法。
3.注銷稅務(wù)登記及其適用范圍、時間的要求(先稅務(wù)后工商)
注銷稅務(wù)登記，是指納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務(wù)時向稅務(wù)機關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記手續(xù)。
(1)適用范圍
?、偌{稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散;
②企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷;
③企業(yè)資不抵債而破產(chǎn);
?、芗{稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機關(guān)的;
?、菁{稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照;
?、藜{稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。
【例題4·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人應(yīng)辦理稅務(wù)注銷登記的情形有( )。
A.納稅人破產(chǎn)
B.納稅人變更法定代表人
C.納稅人被吊銷營業(yè)執(zhí)照
D.納稅人暫停經(jīng)營活動
【答案】AC
(2)時間要求
納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要在工商管理機關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
納稅人因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動而涉及改變主管稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動前，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達地主管稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。(先注銷登記，再開業(yè)登記)
【例題5·單選題】納稅人因住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變主管稅務(wù)機關(guān)的，應(yīng)向原主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理( )。
A.開業(yè)登記
B.注銷登記
C.變更登記
D.停業(yè)登記
【答案】B
【例題6·判斷題】納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。( )
【答案】×
【解析】開業(yè)、變更稅務(wù)登記的時間基本是30日內(nèi)，注銷稅務(wù)登記的時間基本是15日內(nèi)。
4.注銷稅務(wù)登記的程序、方法，課本P186。
#p#副標題#e#
(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
1.實行定期定額征收方式的納稅人，在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提出停業(yè)登記。
2.納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)當于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請，經(jīng)確認后，辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購簿及其領(lǐng)購的發(fā)票，納入正常管理。
3.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。
【例題7·單選題】納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當視為( )。
A.自動注銷稅務(wù)登記
B.已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收管理
C.自動延長停業(yè)登記
D.納稅人已自動接受罰款處理
【答案】B
【例題8·多選題】企業(yè)應(yīng)當辦理稅務(wù)登記的情形一般包括( )。
A.開業(yè)
B.增加銀行賬號
C.停業(yè)
D.復(fù)業(yè)
【答案】ABCD
(四)外出經(jīng)營報驗登記
1.納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營稅收管理證明》。
2.稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營稅收管理證明》，其有效期一般為30天，最長不超過180天。
3.納稅人應(yīng)當在《外出經(jīng)營稅收管理證明》注明地進行生產(chǎn)經(jīng)營前向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報驗登記。
4.外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應(yīng)向外出經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申報并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，納稅人結(jié)清應(yīng)納稅款、繳銷未使用發(fā)票并辦理有關(guān)手續(xù)。
5.外出經(jīng)營活動結(jié)束后，納稅人應(yīng)于10日內(nèi)將經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)注明經(jīng)營情況并加蓋印章的《外出經(jīng)營稅收管理證明》向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理核銷手續(xù)。
(五)納稅人稅種登記——即稅種核定。見課本P187。
(六)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記——應(yīng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向其生產(chǎn)、經(jīng)營所在地或納稅義務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。
二、發(fā)票管理
(一)發(fā)票的概念
發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。
(二)發(fā)票的種類(3種)
1.增值稅專用發(fā)票
增值稅專用發(fā)票，是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。
2.普通發(fā)票
普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。
普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。
①行業(yè)發(fā)票：適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)——商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票。
?、趯Ｓ冒l(fā)票：適用于某一經(jīng)營項目——廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票。
3.專業(yè)發(fā)票(國有)
專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù);國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等
【例題9·多選題】下列各項中，屬于專業(yè)發(fā)票的有( )。
A.銀行轉(zhuǎn)賬憑證
B.商品房銷售發(fā)票
C.增值稅專用發(fā)票
D.火車票
【答案】AD
(三)發(fā)票開具的要求
1.發(fā)票開具使用的要求
任何填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)并確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，如果未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)則一律不得開具發(fā)票;任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。
開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明;發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。
2.發(fā)票開具地點的要求。
發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。
3.電子計算機開具發(fā)票的要求。
用票單位使用電子計算機開具發(fā)票，須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票，即稅務(wù)機關(guān)批準的在定點印制發(fā)票企業(yè)印制的供電子計算機開具的發(fā)票。同時，開具后的存根聯(lián)應(yīng)當按照順序號裝訂成冊，以備稅務(wù)機關(guān)查驗。
4.發(fā)票的填寫。
填寫發(fā)票應(yīng)當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。開具發(fā)票應(yīng)當按照時限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實填開，即必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。
【例題10·單選題】在普通發(fā)票的開具、使用、取得的過程中，下列說法中，錯誤的是( )。
A.發(fā)票要全聯(lián)一次填寫
B.A省的小規(guī)模納稅人將其在所屬稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)用的普通發(fā)票借給B省納稅人在B省使用
C.開具發(fā)票要加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章
D.開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓，在收回原發(fā)票并注明“作廢”后，重新開具發(fā)票
【答案】B
【例題11·多選題】下列關(guān)于普通發(fā)票開具、使用、取得事項中，說法正確的是( )。
A.發(fā)票要全聯(lián)一次填寫
B.納稅人進行電子商務(wù)可以不開具發(fā)票
C.發(fā)票可以跨省、直轄市、自治區(qū)開具
D.開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”后，重新開具發(fā)票
【答案】AD
(四)發(fā)票保管管理——必須建立嚴格的發(fā)票保管制度，包括專人保管制度、專庫保管制度、專賬登記制度、保管交接制度、定期盤點制度。
(五)發(fā)票繳銷管理——包括發(fā)票收繳和發(fā)票銷毀，發(fā)票銷毀首先必須收繳;但收繳的發(fā)票不一定都要銷毀，一般都要按照法律法規(guī)保存一定時期后才能銷毀。
#p#副標題#e#
三、納稅申報管理
(一)納稅申報的對象
《稅收征管法》規(guī)定，納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。
【例題12·判斷題】納稅人在申報期內(nèi)不論有無收入，都必須在規(guī)定的期限內(nèi)，如實填寫適用稅種的納稅申報表，并附報有關(guān)資料。( )
【答案】√
(二)納稅申報的內(nèi)容
稅種、稅目，應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項目及稅額、應(yīng)減免稅項目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。
(三)納稅申報的方式
1.直接申報(傳統(tǒng)申報方式)——納稅人自行到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
2.郵寄申報——經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理郵寄手續(xù)。
郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。
3.數(shù)據(jù)電文——指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健?/div>
目前納稅人的網(wǎng)上申報，就是數(shù)據(jù)電文申報方式的一種形式。
【例題13·單選題】納稅人通過稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)傳輸方式辦理申報納稅，該種申報方式被稱為( )方式。
A.直接申報 B.郵寄申報 C.數(shù)據(jù)電文 D.其他申報
【答案】C
4.其他方式。實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報(按期納稅即視同申報)、簡并征期等方式申報。
(四)延期申報管理——《稅收征管法》和《實施細則》規(guī)定，納稅人因有特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報。
四、稅款征收
稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿。
(一)稅款征收的原則
1.稅務(wù)機關(guān)是征稅的唯一行政主體。
2.稅務(wù)機關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款。
3.稅務(wù)機關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。
4.稅務(wù)機關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則。
5.稅務(wù)機關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單。
6.稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)上繳國庫。
7.稅款優(yōu)先的原則。
(二)稅款征收的方式
1.查賬征收——稅務(wù)機關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計算繳納稅款的方式。適用于財務(wù)會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務(wù)的納稅單位。
2.查定征收——稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，對其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查實核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的方式。適用于賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或進銷貨的納稅單位。
3.查驗征收——稅務(wù)機關(guān)對納稅人應(yīng)稅商品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位。
4.定期定額征收——稅務(wù)機關(guān)通過典型調(diào)查，逐戶確定營業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅的方式。適用于無完整考核依據(jù)的小型納稅單位。(個體工商戶)
5.代扣代繳——按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。(個人所得稅)
6.代收代繳——負有收繳稅款的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。(如受托加工應(yīng)繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳的消費稅。)
7.委托代征稅款——稅務(wù)機關(guān)委托代征人以稅務(wù)機關(guān)的名義征收稅款，并將稅款繳入國庫的方式。一般適用于小額、零散稅源的征收。(車船稅)
8.郵寄納稅——主要適用于那些有能力按期納稅，但采用其他方式納稅又不方便的納稅人。
9.其他方式——如利用網(wǎng)絡(luò)申報、用IC卡納稅等方式。
(三)稅款征收制度
1.代扣代繳、代收代繳稅款制度
1)稅務(wù)機關(guān)不得要求無代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人履行代扣、代收稅款義務(wù)。
2)扣繳義務(wù)人必須依法履行代扣、代收稅款義務(wù)。
3)扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。
4)扣繳義務(wù)人不能超越范圍代扣、代收稅款，扣繳義務(wù)人也不得提高或降低標準代扣、代收稅款。
5)稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。代扣、代收稅款手續(xù)費只能由縣(市)以上稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款中坐支。
2.延期繳納稅款制度
《稅收征管法》規(guī)定：“納稅人因有特殊困難(因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的，或當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的)，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。”
納稅人在申請延期繳納稅款時應(yīng)當注意以下幾個問題：(了解就可以了)
1)在規(guī)定期限內(nèi)提出書面申請。
2)稅款的延期繳納，必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，方為有效。
3)延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。
4)批準延期內(nèi)免予加收滯納金。
3.稅收滯納金征收制度
《稅收征管法》規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起(稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止)，按日加收滯納稅款萬分之5的滯納金。”
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【例題14·單選題】某公司將稅務(wù)機關(guān)確定的應(yīng)于2007年12月5日繳納的稅款200000元拖延至12月15日繳納，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)將依法加收公司滯納稅款的滯納金為( )元。
A.100 B.1000 C.10000 D.4000
【答案】B
拒絕繳納滯納金的，可以按不履行納稅義務(wù)實行強制執(zhí)行措施，強行劃撥或者強制征收。
4.減免稅收制度，辦理減稅、免稅應(yīng)注意下列事項：
(1)減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機關(guān)報告。
(2)納稅人申請減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并按規(guī)定附送有關(guān)材料。
(3)減免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)的減稅、免稅審查批準機關(guān)審批。
(4)納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。
(5)納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時，應(yīng)當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，停止其減稅、免稅;對不報告的又不再符合減稅、免稅條件的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。
(6)減稅、免稅期滿，納稅人應(yīng)當自期滿次日起恢復(fù)納稅。
【例題15·判斷題】地方各級人民政府不屬于《中華人民共和國稅收征收管理法》遵守主體。( )
【答案】×
5.稅額核定制度
(1)核定的情形
《稅收征管法》規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
?、僖勒辗?、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。
②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。
?、凵米凿N毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。
④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。
⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。
?、藜{稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
【例題16·多選題】下列各項中，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的情形有( )。
A.納稅人按規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的
B.納稅人賬目混亂
C.納稅人拒不提供納稅資料
D.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的
【答案】ABCD
(2)核定的方法：
?、賲⒄债?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定。
?、诎凑粘杀炯雍侠碣M用和利潤的方法核定。
?、郯凑蘸挠玫脑牧稀⑷剂稀恿Φ韧扑慊蛘邷y算核定。
④按照其他合理的方法核定。
采用以上一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
6.稅款的退還
《稅收征管法》規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。
注意：
(1)稅款退還的前提是納稅人已經(jīng)繳納了超過應(yīng)納稅額的稅款。
(2)稅款退還的范圍包括：技術(shù)差錯和結(jié)算性質(zhì)的退稅;為加強對收入的管理，規(guī)定納稅人先按應(yīng)納稅額如數(shù)繳納入庫再從中退還應(yīng)退的部分。
(3)退還的方式有：稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后立即退還;納稅人發(fā)現(xiàn)后申請退還。
(4)退還的時限有：
?、偌{稅人發(fā)現(xiàn)的，可以自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)要求退還。
?、诙悇?wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款，無論多長時間，都應(yīng)當退還給納稅人。
?、蹮o論是稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的，還是納稅人發(fā)現(xiàn)后提出退還申請的，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)核實后都應(yīng)當立即辦理退還手續(xù)?！秾嵤┘殑t》規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù);納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。”
7.稅款的追征
《稅收征管法》規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務(wù)人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長到5年。所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。
【例題17·單選題】甲公司因財務(wù)人員張某計算錯誤，少繳稅款2萬元，稅務(wù)機關(guān)可以追征稅款、滯納金的時限為( )。
A.1年 B.2年 C.3年 D.5年
【答案】C
對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在追征稅款時應(yīng)注意以下幾個方面：
(1)對于納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當事人偷稅、抗稅和騙取稅款的，無限期追征。
(2)納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，其補繳和追征稅款的期限，應(yīng)自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或少繳稅款之日起計算。
(3)應(yīng)注意明確劃分征納雙方的責(zé)任。
五、稅務(wù)代理
(一)稅務(wù)代理的概念
稅務(wù)代理人在其權(quán)限內(nèi)，以納稅人(含扣繳義務(wù)人)的名義代為辦理：納稅申報，申辦、變更、注銷稅務(wù)登記證，申請減免稅，設(shè)置保管賬簿憑證，進行稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟等納稅事項的服務(wù)活動。
(二)稅務(wù)代理的特點
稅務(wù)代理作為民事代理中的一種委托代理，主要特點表現(xiàn)為如下幾個方面：
1.中介性。2.法定性。3.自愿性。4.公正性。
(三)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍——各項涉稅事宜。
稅務(wù)代理人不能代理應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)行使的行政職權(quán)。
1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù)。
2.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。
3.辦理納稅申報或扣繳稅款報告。
4.辦理繳納稅款和申請退稅手續(xù)。
5.制作涉稅文書。
6.審查納稅情況。
7.建賬建制，辦理賬務(wù)。
8.開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問。
9.辦理稅務(wù)行政復(fù)議手續(xù)。
10.辦理增值稅一般納稅人資格認定申請。
11.利用主機共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票。
12.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。
應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)行使的行政職權(quán)，除稅務(wù)機關(guān)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定實行委托代理或行使的以外，不在稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍之列。
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六、稅務(wù)檢查
(一)稅務(wù)檢查的概念
稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅法和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進行監(jiān)督、審查的制度。稅務(wù)檢查是稅收征收管理的重要內(nèi)容，也是稅務(wù)監(jiān)督的重要組成部分。
(二)稅務(wù)檢查的內(nèi)容
稅務(wù)檢查的主要內(nèi)容包括：檢查納稅人執(zhí)行國家稅收政策和稅收法規(guī)的情況;檢查納稅人遵守財經(jīng)紀律和財會制度的情況;檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟核算情況;檢查納稅人遵守和執(zhí)行稅收征收管理制度的情況，檢查其有無不按納稅程序辦事和違反征管制度的問題。
(三)稅收檢查的形式——重點檢查、分類計劃檢查、集中性檢查、臨時性檢查和專項檢查。
(四)稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施
1.稅收保全措施
《稅收征管法》規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：
(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款。
(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。其他財產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。
【例題18·判斷題】當納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，可以凍結(jié)納稅人所有存款。( )
【答案】×
2.稅收強制執(zhí)行措施
《稅收征管法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：
(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款。
(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
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七、法律責(zé)任——違反稅收法律制度的法律責(zé)任(11種)——《稅收征管法》(罰款)和《刑法》(罰金)規(guī)定。
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分類
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違法違規(guī)行為
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法律責(zé)任
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（一）稅務(wù)管理基本規(guī)定
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1、《征管法》第60條、《細則》第90條
（1）未按規(guī)定申報辦理、變更或注銷稅務(wù)登記
（2）未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者記賬憑證和有關(guān)資料
（3）未按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)備案財務(wù)會計制度或者財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件
（4）未按規(guī)定將全部銀行賬號報稅務(wù)機關(guān)
（5）未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀、改動稅控裝置
（6）未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件的驗證、換證手續(xù)
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由稅務(wù)機關(guān)（下同）責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款；
情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。
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不辦理稅務(wù)登記的
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責(zé)令限期改正；逾期不改的，提請工商吊銷營業(yè)執(zhí)照。
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2、（1）未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證
（2）轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證
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處2000元以上1萬元以下的罰款；
情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。
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3、非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或偽造完稅憑證的
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責(zé)令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；
情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；
構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
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（二）賬簿、憑證
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《征管法》第61條
（1）扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣（收）代繳稅款賬簿；
（2）扣繳義務(wù)人未按規(guī)定保管代扣（收）代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料。
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責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款；
情節(jié)嚴重的，處2000元以上5000元以下的罰款。
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（三）納稅
申報
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《征管法》第62條
（1）未按規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料；
（2）扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限報送代扣（收）代繳稅款報告表及有關(guān)資料的。
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責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款；
情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。
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（四）偷稅
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1、《征管法》第63條
偷稅情形：
（1）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；
（2）在賬簿上多列支出或者不列少列收入；
（3）通知申報而拒不申報或者虛假申報，不繳、少繳應(yīng)納稅款；
扣繳義務(wù)人采取偷稅手段，不繳、少繳已扣、已收稅款
2、《刑法》第201條
（1）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的
（2）因偷稅被稅務(wù)機關(guān)兩次行政處罰又偷稅的
（3）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上且偷稅數(shù)額在10萬元以上的
（4）扣繳義務(wù)人采取偷稅手段，不繳、少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上且數(shù)額在1萬元以上的
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追繳其不繳、少繳的稅款、滯納金，并處不繳、少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；
構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>
處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅額1倍以上5倍以下罰金
處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅額1倍以上5倍以下罰金
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多次犯偷稅行為，未經(jīng)處理的
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按照累計數(shù)額計算承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任
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（五）虛假申報或不申報
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《征管法》第64條
（1）編造虛假計稅依據(jù)
（2）不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款
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責(zé)令限期改正，并處5萬元以下罰款；
追繳稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下罰款
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（六）逃避追繳欠稅
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1、《征管法》第65條
采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙追繳欠稅的
2、《刑法》第203條：采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使無法追繳欠稅，數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的；
采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使無法追繳欠稅，數(shù)額在10萬元以上的
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追繳欠稅、滯納金，并處欠稅額50%以上5倍以下罰款；
構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>
處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。
處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。
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（七）騙取出口退稅
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1、《征管法》第66條
騙取國家出口退稅款的
2、《刑法》第204條：騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的
數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的
數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的
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追繳退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰款
構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅
處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金
處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金
處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
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（八）抗稅
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1、《征管法》第67條。抗稅：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款。
以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的
2、《刑法》第202條：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的
以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，情節(jié)嚴重的
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追繳拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。
追繳拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰款
處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金
處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金
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（九）
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《征管法》第68條：在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款
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責(zé)令限期繳納，最長期限不得超過15日。
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逾期仍未繳納的
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采取強制執(zhí)行措施追繳稅款外，可以處不繳少繳稅款50%以上5倍以下罰款
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（十）
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扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)，應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款
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向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款50%以上3倍以下罰款
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（十一）
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1、《征管法》第70條
逃避、拒絕、阻繞稅務(wù)機關(guān)依法檢查的
2、《征管法》第54條第（五）款
到車站、機場、碼頭、郵政企業(yè)檢查時被拒絕的
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責(zé)令改正，可以處1萬元以下罰款；
情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。
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（十二）非法印制發(fā)票
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1、《征管法》第71條
非法印制發(fā)票
2、《刑法》第206條：
偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的
數(shù)量較大或者有其他嚴重情節(jié)的
數(shù)量巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的
數(shù)量特別巨大，情節(jié)特別嚴重，嚴重破壞經(jīng)濟秩序的
3、《刑法》第209條：
偽造、擅自制造及其出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的
偽造、擅自制造及其出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票數(shù)量巨大的
偽造、擅自制造及其出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票數(shù)量特別巨大的
4、非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的
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銷毀，沒收違法所得和作案工具，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金；
處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；
處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。
處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金；
處3年以上7年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；
處7年以上有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)；
責(zé)令改正，處2000元以上1萬元以下罰款；
情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下罰款；
構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
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【例題19·多選題】2008年10月20日，某稅務(wù)機關(guān)對某酒店檢查發(fā)現(xiàn)該酒店當年9月1日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，未申請辦理稅務(wù)登記，下列說法正確的是( )。
A.該酒店應(yīng)于領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記
B.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令該酒店限期辦理稅務(wù)登記
C.稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定對該酒店處以罰款
D.稅務(wù)機關(guān)可以吊銷該酒店營業(yè)執(zhí)照
【答案】ABC
【例題20·單選題】偷稅不構(gòu)成犯罪的，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳稅款外，并處以不繳或少繳稅款( )。
A.50%以上5倍以下的罰款
B.50%以上5倍以下的罰金
C.1倍以上5倍以下的罰款
D.1倍以上5倍以下的罰金
【答案】A
【例題21·單選題】《中華人民共和國刑法》規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，應(yīng)進行的處罰是( )。
A.處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)
B.處10年以上有劃徒刑或者無期徒刑，并處10萬元以上100萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)
C.處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金
D.剝奪政治權(quán)利
【答案】A
八、稅務(wù)行政復(fù)議
(一)稅務(wù)行政復(fù)議的概念——復(fù)議機關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動。
(二)稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍——僅限于稅務(wù)機關(guān)作出的稅務(wù)具體行政行為。
(三)稅務(wù)行政復(fù)議的管轄——基本制度原則上是實行由上一級稅務(wù)機關(guān)管轄的一級復(fù)議制度。
