第四節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督
目前我國已形成了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督和以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督。
一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
(一)概念
1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
2.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。
3.《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度作出的規(guī)定，主要包括：
(1)會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確;
(2)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確;
(3)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查;
(4)對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。
(二)主體和對(duì)象
內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員;內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。
(三)基本要求
《會(huì)計(jì)法》第二十七條 各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：
1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;【內(nèi)部牽制制度】
2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;
3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;【財(cái)產(chǎn)清查制度中對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】
4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
(四)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)
1.對(duì)違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
2.發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。
2.發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。
二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督
(一)概念
會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。
(二)主體和對(duì)象
主體：
1.縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。
2.審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。
對(duì)象：
1.財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。
2.違法會(huì)計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為。
(三)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部門可以依法對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：
(1)各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。
具體包括：是否依法設(shè)賬;所設(shè)的賬簿是否符合要求;是否存在賬外賬等。
(2)各單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整。
(3)各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
(4)各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。
(5)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。
具體包括：出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容。
【例1-12】提示：將李某觀點(diǎn)分點(diǎn)來作答。李某的觀點(diǎn)是二點(diǎn)，因此要說明兩處錯(cuò)誤，并提出依據(jù)。
三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督
(一)概念
會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
1.區(qū)別：
(1)獨(dú)立性不同
(2)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同
(3)職責(zé)和作用不同
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) |
內(nèi)部審計(jì) |
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獨(dú)立性不同 |
完全獨(dú)立于被審計(jì)單位 |
受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，具有相對(duì)獨(dú)立性 |
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標(biāo)準(zhǔn)不同 |
國家法律法規(guī)與具有高度公眾性的審計(jì)行業(yè)規(guī)范 |
以本單位經(jīng)營目標(biāo)、控制要求、規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn) |
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職責(zé)和作用不同 |
對(duì)投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)； |
審計(jì)結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只作為本部門、本單位改進(jìn)經(jīng)營管理的參考，不對(duì)外公開； |
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：
(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告;
(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;
(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;
(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。
2.承辦會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)：
(1)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度;
(2)擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問;
(3)代理納稅申報(bào);
(4)代理記賬;
(5)辦理投資評(píng)估、資產(chǎn)評(píng)估和項(xiàng)目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù);
(6)提供會(huì)計(jì)咨詢、稅務(wù)咨詢和管理咨詢;
(7)代理申請(qǐng)工商注冊(cè)登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件;
(8)培訓(xùn)會(huì)計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員;
(9)其他的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。
3.《會(huì)計(jì)法》對(duì)委托人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為的規(guī)范：
(1)委托單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)地向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供相關(guān)的會(huì)計(jì)資料。
(2)任何人不得干擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)。
(3)財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告有監(jiān)督的責(zé)任?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。”
本節(jié)重點(diǎn)把握：
1.會(huì)計(jì)監(jiān)督分為幾個(gè)層次，每個(gè)層次具體包括內(nèi)容;
2.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是重點(diǎn);
3.每個(gè)層次的監(jiān)督主體和對(duì)象。
