第四節(jié) 會計監(jiān)督
《會計法》以法律的形式確立了三位一體的會計監(jiān)督體系，之間相互補充、相互制約、不可替代——單位內(nèi)部的會計監(jiān)督（內(nèi)部監(jiān)督）、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督（外部監(jiān)督）。
【例題·多選題】下列各項中，屬于會計監(jiān)督體系組成部分的有（ ）。
A.社會輿論監(jiān)督
B.單位內(nèi)部會計監(jiān)督
C.以注冊會計師為主體的會計工作社會監(jiān)督
D.以政府財政部門為主體的會計工作政府監(jiān)督
『正確答案』BCD
內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制；社會監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是監(jiān)督行為的獨立性和有償性；政府監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是強制性和無償性。
單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全，完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約的、相互監(jiān)督的制度和方法。
（一） 單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象
內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。
單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。
【例題·多選題】下列各項中，屬于單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的是各單位的（ ）。
A.審計機構
B.會計機構
C.會計人員
D.審計人員
『正確答案』BC
【例題·判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構、會計人員。（ ）
『正確答案』錯
（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求
1.會計事項相關人員的職責權限應當明確
記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；【內(nèi)部牽制制度】
2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確。
3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。
4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。
【例題·多選題】下列各項中，屬于《會計法》規(guī)定的單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度要求的有（ ）。
A.記賬人員與會計事項的審批人員相互分離、相互制約
B.重大對外投資與執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約
C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確
D.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位負責人
『正確答案』ABC
【例題·判斷題】記賬人員與會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。（ ）
『正確答案』對
（三）會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權
1.依法開展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。
監(jiān)督權力是《會計法》和單位負責人賦予會計機構和會計人員的。
2.有權對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。
會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。
【例題·單選題】（ ）應當保證會計機構，會計人員依法履行職責.不得以任何方式授意、指使、強令會計結構、會計人員違法辦理會計事項。
A.單位負責人
B.會計機構負責人
C.分管單位會計工作的副職領導
D.監(jiān)事長
『正確答案』A
【例題·判斷題】會計機構和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，應當立即向本單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。（ ）
『正確答案』錯
二、政府監(jiān)督
（一）概念
會計工作的政府監(jiān)督，主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰。
財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象——會計行為，并對發(fā)現(xiàn)有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
（二）財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容
1.對單位依法設置會計賬簿的檢查
應設的單位是否設置賬簿；設置會計賬簿情況是否合規(guī)；各單位是否存在賬外設賬等。
2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查
會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內(nèi)容和結果，應當同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容及其結果相一致。
會計資料的完整性，主要是指構成會計資料的各項要素都必須齊全，以使會計資料如實、全面地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況，便于會計資料使用者全面、準確地了解經(jīng)濟活動情況。會計資料的真實性和完整性，是會計資料最基本的質(zhì)量要求。
3.對單位會計核算情況的檢查
具體包括會計年度、記賬本位幣、會計處理方法等是否符合有關的規(guī)定。
4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查
5.對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查
國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。
【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有（ ）。
A.是否依法設置會計賬簿
B.是否按時進行納稅申報
C.是否按時足額繳納稅款
D.是否按照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算
『正確答案』AD
三、會計工作的社會監(jiān)督
（一）概念
會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。
任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾妗?/div>
《會計法》規(guī)定，任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權檢舉。這也屬于會計工作的社會監(jiān)督范疇。
（二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系☆
1.聯(lián)系
注冊會計師審計為了提高審計效率往往需要借助內(nèi)部審計，而內(nèi)部審計部門也經(jīng)常要求注冊會計師提供管理建議書。
2.區(qū)別
（1）審計獨立性不同。內(nèi)部審計是相對獨立；注冊會計師審計是雙向獨立。
（2）審計方式不同。內(nèi)部審計根據(jù)管理需要自覺施行；注冊會計師審計是受托進行。
（3）審計內(nèi)容和目的不同。內(nèi)部審計的內(nèi)容主要是審查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況、提出各項改進措施；注冊會計師審計主要圍繞會計報表進行，是對審計后的會計報表發(fā)表審計意見。
（4）審計職責和作用不同。內(nèi)部審計的結果只對本部門、本單位負責，對外不起鑒證作用，并對外界保密；注冊會計師審計需要對投資者、債權人以及社會公眾負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用。
（三）會計師事務所業(yè)務范圍
1.依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務。
（1）審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告；
（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；
（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；
（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。
2.承辦會計咨詢、會計服務業(yè)務。
會計師事務所可以承辦會計咨詢業(yè)、會計培訓、代理記賬等業(yè)務。
