第四節(jié) 會計監(jiān)督
《會計法》以法律的形式確立了三位一體的會計監(jiān)督體系。
所謂三位，即：單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。
所謂一體，是指各層次監(jiān)督之間的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)形成一個有機整體。即內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是內(nèi)部管理的重要組成部分;社會監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是監(jiān)督行為的獨立性和有償性;政府監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是強制性和無償性。
【例題?判斷題】目前我國實行的三位一體的會計監(jiān)督體系中，以注冊會計師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。( )
[答案]錯
【例題?多選題】下列關(guān)于會計監(jiān)督的表述中，正確的有( )。
A.內(nèi)部控制的本質(zhì)是內(nèi)部監(jiān)督
B.社會監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督
C.社會監(jiān)督特征是獨立性和有償性
D.政府監(jiān)督特征是強制性和無償性
[答案]BCD
【例題?多選題】會計監(jiān)督體系包括( )。
A.單位內(nèi)部會計監(jiān)督
B.會計工作的國家監(jiān)督
C.會計工作的社會監(jiān)督
D.新聞媒體監(jiān)督
[答案]ABC
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督(單位自我監(jiān)督)
《會計法》規(guī)定，各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。
(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念
單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)濟管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。
(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象
1.根據(jù)《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。
2.各單位的內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員;
3.內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動。
4.《會計法》規(guī)定，單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。
【例題?多選題】根據(jù)《會計法》規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的( )。
A.會計機構(gòu)
B.會計人員
C.全體職工
D.審計機構(gòu)和審計人
[答案]AB
【例題?單選題】內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是( )。
A.單位的會計機構(gòu)、會計人員
B.本單位的經(jīng)濟活動
C.單位法人
D.所有與會計有關(guān)的人和事
[答案]B
(三)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求(《會計法》規(guī)定)(相關(guān)人員職責(zé)權(quán)限明確并相互分離+其他3個明確，共4條)
1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約，這是機構(gòu)控制和職務(wù)控制的基本要求。
2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求，這是對業(yè)務(wù)處理程序控制的基本要求，是對盲目對外投資，擅自處置資產(chǎn)，隨意調(diào)度資金所作的限制性規(guī)定，具有很強的針對性。
3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確。這是財產(chǎn)安全控制和會計信息控制的基本要求。
4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。這是內(nèi)部審計控制的基本要求。
【例題?判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約。( )
[答案]對
【例題?多選題】下列有關(guān)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有( )。
A.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約
B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求
C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確
D.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確
[答案]ABCD
【例題?多選題】下列屬于內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求的有( )。
A.重大經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確
B.建立會計檔案管理制度
C.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確
D.會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)明確
[答案]ACD
(四)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)(《會計法》規(guī)定)
1.《會計法》規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
法律賦予會計機構(gòu)和會計人員的權(quán)利，是指兩方面的含義：其一是《會計法》賦予會計機構(gòu)和會計人員的監(jiān)督職權(quán);其二是單位負責(zé)人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度中賦予會計機構(gòu)、會計人員的監(jiān)督職權(quán)。
2.會計機構(gòu)、會計人員對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資有權(quán)實施監(jiān)督。會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理。無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。
(1)建立健全制度——通過建立健全相關(guān)的會計制度，完善單位內(nèi)部的財產(chǎn)物資管理制度。各單位要建立健全賬簿、款項和實物的盤點、核查制度。通過建立健全制度，使會計機構(gòu)、會計人員對本單位各項財物、款項的增減變動和結(jié)存情況及時進行記錄、計算、反映、核對等。
(2)對賬實不符及時處理——會計人員對發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不符的情況要及時作出處理。對于賬實不符問題，會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)及時查明原因，根據(jù)具體原因提出處理意見。按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，對會計人員可以直接處理的事項，可以按照有關(guān)部門規(guī)定及時作出處理;對于會計機構(gòu)、會計人員無權(quán)自行處理的賬實不符的問題，會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當及時報請單位負責(zé)人作出處理。
(3)及時檢舉違法行為——任何單位和個人(包括會計機構(gòu)和會計人員)有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。收到檢舉的部門，有權(quán)處理的，應(yīng)當依法及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當及時移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉的部門應(yīng)當為檢舉人保密。
【例題?單選題】下列關(guān)于會計內(nèi)部監(jiān)督表述錯誤的是( )。
A.會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正
B.會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當立即向單位負責(zé)人報告，請示查明原因，作出處理
C.任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉
D.各單位應(yīng)當建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度
[答案]B
(五)單位內(nèi)部控制制度
1.內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，主要包括：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位內(nèi)部控制措施主要有：
1)不相容職務(wù)分離控制
所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。
不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、會計記錄與財產(chǎn)保管等。
不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。
2)授權(quán)審批控制
授權(quán)批準形式通常有：常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。
常規(guī)授權(quán)，是指單位在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時效性一般較長。
特別授權(quán)，是單位對辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等的有關(guān)規(guī)定。
單位必須建立授權(quán)審批體系，明確：(1)授權(quán)審批的范圍;(2)授權(quán)審批的層次;(3)授權(quán)審批的程序;(4)授權(quán)審批的責(zé)任。
【例題?多選題】各單位應(yīng)當明確規(guī)定會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、層次、程序、責(zé)任等內(nèi)容，授權(quán)批準的形式有( )。
A.基本授權(quán)
B.特殊授權(quán)
C.常規(guī)授權(quán)
D.特別授權(quán)
[答案]CD
3)會計系統(tǒng)控制
會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。
其內(nèi)容主要包括：(1)依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書;(2)建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約;(3)按照規(guī)定取得和填制原始憑證;(4)設(shè)計良好的憑證格式;(5)對憑證進行連續(xù)編號;(6)規(guī)定合理的憑證傳遞程序;(7)明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任;(8)合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進行復(fù)式記賬;(9)按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告。
4)財產(chǎn)保護控制
財產(chǎn)保護控制主要包括：
(1)財產(chǎn)記錄和實物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。
(2)定期盤點和賬實核對。
(3)限制接近(接近控制)。主要是指嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。
【例題?判斷題】限制接近主要是指嚴格限制未經(jīng)授權(quán)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。 ( )
[答案]對
5)預(yù)算控制
預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程。
在實際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實在內(nèi)部管理的最高層。
6)運營分析控制
運營分析控制，即綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財務(wù)等信息，進行分析，發(fā)現(xiàn)問題并加以改進。
7)績效考評控制
績效考評控制要求單位科學(xué)設(shè)置考核指標體系，對單位內(nèi)部各職能部門和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，并將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。
【例題?多選題】單位內(nèi)部控制措施主要包括以下( )等。
A.不相容職務(wù)相互分離控制
B.財產(chǎn)保護控制
C.預(yù)算控制
D.會計系統(tǒng)控制
[答案]ABCD
3.常用的控制方法還有：內(nèi)部報告控制、復(fù)核控制、人員素質(zhì)控制等。
【例題1—27】2008年3月12日，天利公司為了加強管理，提高工作效率，經(jīng)董事會研究形成如下決議：(1)加強貨款回收工作，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貨款;(2)加強預(yù)算管理，設(shè)立預(yù)算管理委員會，負責(zé)執(zhí)行預(yù)算目標、政策，批準年度預(yù)算方案，組織預(yù)算執(zhí)行情況的分析、考核等。要求從內(nèi)部控制措施的角度，分析天利公司制定的內(nèi)部控制制度的決議內(nèi)容不妥之處。
【解折】內(nèi)部控制制度措施包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制等。該公司為加快貨款的回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貨款，違背了不相容職務(wù)分離的原則，因為銷售與收款屬于不相容崗位，應(yīng)當分設(shè)。該公司由預(yù)算管理委員會批準年度預(yù)算方案的規(guī)定不當，違背了授權(quán)審批控制和預(yù)算控制的要求，因為單位年度預(yù)算方案應(yīng)由單位最高權(quán)力機構(gòu)批準。
二、會計工作的政府監(jiān)督(外部監(jiān)督)
(一)會計工作政府監(jiān)督的概念
主要是指財政部門代表國家，對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為所實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰。
(二)會計工作政府監(jiān)督的實施主體
財政部門是《會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。
此外，《會計法》規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門在法定權(quán)限范圍內(nèi)，對相關(guān)單位會計資料實施的監(jiān)督檢查，也屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇。如《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料。
(三)財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍
1.財政部門實施會計監(jiān)督的對象——會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
此外，國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。
違法會計行為，是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。
【例題?單選題】( )部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。
A.審計部門
B.財政部門
C.證券監(jiān)管
D.稅務(wù)部門
[答案]B
2.財政部門實施會計監(jiān)督的內(nèi)容。
(1)各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。具體包括：按照國家的相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，各單位是否依法設(shè)置會計賬簿;已經(jīng)設(shè)置會計賬簿的單位，所設(shè)置的會計賬簿是否符合相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的要求;各單位是否存在賬外賬的違法行為等。
(2)各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整。具體包括：各單位對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算;各單位的會計資料(會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告)是否與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符;各單位提供的財務(wù)會計報告是否符合相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定等。
(3)各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。具體包括：各單位會計核算的內(nèi)容是否真實、完整;所采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定;各單位對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定;各單位會計檔案保管是否符合法定要求等。
(4)各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。具體包括：各單位從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受財政部門的管理;會計機構(gòu)負責(zé)人的任職資格是否符合條件等。
【例題?單選題】下列各項中，不屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容是( )
A.各單位是否依法設(shè)置賬簿
B.各單位是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅
C.各單位會計核算是否符合法定要求
D.各單位從事會計工作的人員是否具有會計從業(yè)資格
[答案]B
【例題?多選題】下列各項中，屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇有( )。
A.財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督
B.人民銀行對有關(guān)金融單位相關(guān)會計賬簿的監(jiān)督
C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關(guān)會計資料實施檢查
D.稅務(wù)機關(guān)對納稅人記賬憑證的檢查
[答案]ABCD
(四)其他單位的配合
根據(jù)《會計法》規(guī)定，財政部門及其派出機構(gòu)在對單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的真實性、完整性實施監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開設(shè)賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)予以支持。
【例題1—28】2008年8月，財政部駐某省財政監(jiān)察專員辦事處在《會計法》執(zhí)法檢查中，發(fā)現(xiàn)某市紅星國有公司有重大經(jīng)濟違法嫌疑，隨即要求與紅星公司有經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)系的甲銀行提供有關(guān)該公司的業(yè)務(wù)往來情況，甲銀行沒有受理。
要求：甲銀行不予受理是否違法?
[解析]根據(jù)《會計法》規(guī)定，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)在對單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整實施監(jiān)督過程中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開設(shè)賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)予以支持。因此，甲銀行不予受理是不符合法律規(guī)定的，應(yīng)當受理。
三、會計工作的社會監(jiān)督(外部監(jiān)督)
(一)會計工作社會監(jiān)督的概念
會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)接受委托，依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計、出具審計報告、發(fā)表審計意見的一種監(jiān)督制度。
根據(jù)《會計法》的規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應(yīng)當向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾妗?/div>
此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。
(二)注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
注冊會計師，是依法取得注冊會計師資格證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。
注冊會計師依法承辦如下審計業(yè)務(wù)：
1.審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告。
2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。
3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，并出具有關(guān)的報告。
4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。
注冊會計師承辦業(yè)務(wù)必須由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理，并與委托人簽訂委托合同;注冊會計師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當回避;注冊會計師對執(zhí)業(yè)中知悉的商業(yè)秘密負有保密義務(wù);注冊會汁師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，必須按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則確定的工作程序出具審計報告，其依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所出具的審計報告，具有證明效力。
(三)對會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督檢查
1.財政部和省級財政部門應(yīng)當對會計師事務(wù)所和注冊會計師重點監(jiān)督檢查的4種情形。
2.對形成審計意見、出具審計報告時不得有5種行為。
3.應(yīng)當拒絕出具報告的3種情形：
(1)委托人示意其作不實或者不當證明的;
(2)委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的;
(3)因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。
4.注冊會計師不得有的7種行為。
5.會計師事務(wù)所不得有的8種行為。
(四)會計責(zé)任和審計責(zé)任
1.會計責(zé)任，是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負有的責(zé)任。
2.審計責(zé)任，是指注冊會計師對委托人和被審計單位應(yīng)盡的義務(wù)。如要求注冊會計師依法獨立實施審計程序、獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，依法出具審計報告，清楚地表達被審計單位會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責(zé)等。
3.會計責(zé)任與審計責(zé)任不能相互替代、減輕和免除。
【例題?判斷題】會計責(zé)任與審計責(zé)任必要時可以相互替代、減輕和免除，以反映真實、完整、可靠的會計信息。 ( )
[答案]錯
4.注冊會計師接受委托對財務(wù)會計報告進行審計，即要對委托人負責(zé)，也要對財務(wù)會計報告使用者負責(zé)，更要對國家法律負責(zé)。因此，注冊會計師從事財務(wù)會計報告審計，在一定意義上講，也是對有關(guān)單位的財務(wù)會計報告和會計工作進行監(jiān)督。
根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。也就是說，財政部門對注冊會計師及其會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進行再監(jiān)督。
【例題1—29】大眾公司是一家國有大型公司，近幾年經(jīng)濟效益一直不好。2007年12月，公司董事長孫某指示會計部門把賬做得漂亮一些。會計部門虛擬了若干筆銷售收入，從而使公司報表由虧變盈，經(jīng)安利會計師事務(wù)所審計后報出。當?shù)刎斦块T在2008年5月的《會計法》執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)了這一會計做假行為，并依據(jù)《會計法》規(guī)定，擬對公司進行處罰，并下達了行政處罰通知書。之后，公司要求舉行聽證會。聽證會上，公司董事長認為，公司對外報出的財務(wù)會計報告是經(jīng)過安利會計師事務(wù)所審計的，并出具了無保留意見的審計報告，理應(yīng)對本公司的財務(wù)會計報告的真實性、完整性負責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任。要求分析董事長孫某的觀點是否正確。
[解析]根據(jù)《會計法》的規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應(yīng)當向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性。大眾公司提供的是虛假財務(wù)會計資料，應(yīng)當承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任。安利會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。因此，孫某的觀點不正確。
【例題1—30】注冊會計師提供審計服務(wù)要向客戶收費，因此注冊會計師的責(zé)任是維護客戶利益。( )
[答案]錯誤
[解析]注冊會計師的職業(yè)特征是維護國家和社會公眾利益。注冊會計師在進行職業(yè)判斷時，將會涉及到多方的利益，在處理這些復(fù)雜的利益關(guān)系時，絕不能采取折中的態(tài)度和方法。注冊會計師應(yīng)始終站在第三者的獨立立場上，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益，超然獨立地對企業(yè)遵守會計準則、制度的具體情況進行客觀公正的評價并作出恰當?shù)膶徲嬕庖姟?br />
