三、核定應(yīng)納稅額

　　(一)核定應(yīng)納稅額的對(duì)象——無法依據(jù)賬簿資料確定應(yīng)納稅額

　　根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人(包括單位納稅人和個(gè)人納稅人)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的，但要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿等;

　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的，例如：甲開了一家蛋糕廠，2008年5月初，甲購(gòu)進(jìn)面粉、食用油等原材料進(jìn)行糕點(diǎn)生產(chǎn)，原材料價(jià)值總共5 000元。為了提高商品質(zhì)量，甲又花了2 000元聘請(qǐng)了糕點(diǎn)師進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)。年底，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)甲本應(yīng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿，于是采用核定稅額方式核定其稅額;

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。

　　5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍未申報(bào)的;

　　6.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的;

　　7.未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人。

　　(1)對(duì)于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。

　　(2)不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。

　　1)扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;

　　2)扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　【例題?多選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的有( )。

　　A.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的

　　B.依照法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立賬簿，核算較為規(guī)范的

　　C.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的

　　D.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的

　　[答案]ACD

　　【例題?判斷題】對(duì)于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。 ( )

　　[答案]對(duì)

　　【例題3—11】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列情形中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有( )。

　　A.有偷稅、騙稅前科的

　　B.拒不提供納稅資料的

　　C.按規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置的

　　D.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的

　　[答案]BCD

　　[解析]稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的規(guī)定。

　　(二)核定應(yīng)納稅額的方法

　　1.參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收人水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定;

　　2.按照成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定;

　　3.按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定;

　　4.按照其他合理的方法核定。

　　采用以上一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

　　納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅款有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。

　　【例題?多選題】為了減少核定應(yīng)納稅額的隨意性，使核定的稅額更接近納稅人實(shí)際情況和法定負(fù)擔(dān)水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下方式進(jìn)行核定( )。

　　A.參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定

　　B.按照成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)核定

　　C.按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定

　　D.按照其他合理的方法核定

　　[答案]ABCD