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什么是“模擬會計報表”

所謂“模擬會計報表”是指：股份有限公司根據(jù)現(xiàn)時的公司架構(gòu)、會計政策、經(jīng)營方式、經(jīng)營環(huán)境等因素，對原有企業(yè)以前年度的財務(wù)會計記錄進行分離，形成其獨立的、與股份公司現(xiàn)實財務(wù)情況有可比性的會計報表。

雖然模擬會計報表被廣泛應(yīng)用，但作為概念卻并未獲得統(tǒng)一的認識。達成更多一致的是，模擬會計報表在實務(wù)運用中的特征：

1.假定公司現(xiàn)行的架構(gòu)在報告期初已實際存在；

2.按公司現(xiàn)行會計政策編制報告期間的會計報表；

3.模擬報表不是公司的主要財務(wù)報表，僅僅是對歷史報表的補充；

4.模擬報表的內(nèi)容包括公司結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況和會計政策等；

5.假定納入會計報表范圍的子公司從報告期初就執(zhí)行現(xiàn)行的會計制度，若未執(zhí)行的按會計制度追溯調(diào)整；

6.若首次發(fā)行，如發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會計報表；

7.若上市公司發(fā)生了兼并、收購、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按置換后的架構(gòu)來編制以前的會計報表；

8.“模擬”實際包含了這種假定：各種資產(chǎn)產(chǎn)生的業(yè)績在重組人(或置換人)公司前是實際存在的，若是直接面向市場的，則直接作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源，若是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量，按內(nèi)部價格模擬計算作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源；

9.提供的信息作為歷史財務(wù)報表的注釋。

特別值得強調(diào)的是：模擬會計報表中的“模擬”是對歷史財務(wù)資料按公司重組后的架構(gòu)或口徑進行全真塑造，其依據(jù)的資料必須真實客觀，可以驗證。模擬會計報表的編制是建立在資產(chǎn)、負債的重組及收入、費用剝離基礎(chǔ)之上的，是在重組方案下的賬務(wù)剝離及報表編制技術(shù)上的有機結(jié)合。各財務(wù)報表披露的結(jié)果應(yīng)該向有關(guān)，方面說明公司在三年前以多少注冊資金成立，并經(jīng)過三年的生產(chǎn)經(jīng)營，通過財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的變化形成評估基準日的凈資產(chǎn)。模擬會計報表編制的依據(jù)是重組方案指導下的賬務(wù)剝離結(jié)果，不屬于真實會計主體的實際賬簿記錄，其編制過程在某種程度上體現(xiàn)為“執(zhí)果索因”。

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