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酒店餐飲服務業(yè)稅金的核算(一)

一、概　述

酒店餐飲企業(yè)的財務人員要做好稅務工作，必須很好解決以下的幾個方面的工作：

1.明確所在企業(yè)所從事的業(yè)務的種類；

2.認真分析每一種業(yè)務的經(jīng)濟性質以及該業(yè)務需要交納的稅種；

3.按照稅法的要求，準確地計算企業(yè)應該交納的稅款金額，并進行正確的會計處理；

4.及時進行稅務申報，并繳納稅款。

酒店餐飲服務業(yè)的稅種主要為營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設稅、增值稅等。

二、酒店餐飲服務業(yè)的稅金

（一）營業(yè)稅

營業(yè)稅是對服務類企業(yè)所征收的主要稅種，是對提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人所征收的稅種。酒店、餐館、旅店、酒吧、茶館等，都是典型的服務類企業(yè)，因此征收營業(yè)稅。營業(yè)稅是按經(jīng)營收入凈額的一定比例證收的，經(jīng)營收入凈額是指扣除折扣后的實收款，如酒店客房對房價打折，網(wǎng)吧對非繁忙時段上網(wǎng)打折，扣除折扣款為實收款，即凈額。營業(yè)稅稅額不受成本、費用高低的影響。

1.酒店餐飲服務業(yè)涉及到的營業(yè)稅稅目及稅率

（1）服務業(yè)的具體稅目

服務業(yè)，指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。本稅目的征稅范圍主要包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。

服務業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%。

（2）娛樂業(yè)的具體稅目

娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。娛樂場所為顧客提供的飲食服務及其他各種服務也按照娛樂業(yè)征稅。

娛樂業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。但規(guī)定從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅。

所以財務人員在進行會計核算時要善于分析經(jīng)濟業(yè)務的實質，準確劃分稅目。這將直接影響企業(yè)稅收負擔。例如，利用管理的房屋直接經(jīng)營一家網(wǎng)吧和把房屋出租后由另一家企業(yè)去經(jīng)營網(wǎng)吧就有很大的不同，前者是經(jīng)營酒吧，屬于娛樂業(yè)；而后者則是出租房屋，屬于服務業(yè)。

2.營業(yè)稅的計算和會計處理

營業(yè)稅應交稅額的計算公式如下：

應交稅額＝經(jīng)營收入x適用稅率

按規(guī)定應交的營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”和“應交稅費--應交營業(yè)稅”賬戶核算?，F(xiàn)舉例說明如下。

【例1】紅土大酒店2009年5月份發(fā)生的當月營業(yè)收入如下：酒店客房收入320萬元，飲食部餐飲收入560萬元；歌舞廳門票收入60萬元、臺位費收入40萬元、相關的煙酒和飲料收入80萬元，合計收入180萬元。稅率：歌舞廳為20%，其余為5%。

①酒店客房收入應交納的營業(yè)稅為：

3200000 x 5%＝160000（元）

②飲食服務收入應交納的營業(yè)稅為：

5600000x5%＝280000（元）

③歌舞廳收入應交納的營業(yè)稅為：

1800000x20%＝360000（元）

根據(jù)上述應交納的營業(yè)稅，作會計分錄如下：

借：營業(yè)稅金及附加--客房部　　　　160000

--飲食部　　　　280000

--歌舞廳　　　　360000

貸：應交稅費--應交營業(yè)稅　　　　　　　　800000

實際交納營業(yè)稅時，作會計分錄如下：

借：應交稅費--應交營業(yè)稅　　　　　800000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　800000

3.酒店餐飲企業(yè)營業(yè)稅的特別處理

（1）兼營不同稅目的應稅行為

根據(jù)稅法規(guī)定，酒店餐飲企業(yè)兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應納稅額。

（2）混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。

以上所述的貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

（3）兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為

納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

納稅人兼營的應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

（4）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

營業(yè)稅與增值稅都是流轉稅，營業(yè)稅主要對各種勞務征收，同時對銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)也征收營業(yè)稅。增值稅主要對各種貨物征收，同時對加工、修理修配業(yè)務也征收增值稅。兩個稅種性質相同，各自征收領域不同，理論上是可以劃分清楚的。但在實際操作中存在一些具體區(qū)別的問題，對此，國家做了一些具體規(guī)定。其中，涉及旅店、飲食、旅游等業(yè)務，根據(jù)混合銷售規(guī)定的處理原則，比較容易確定征稅范圍。如飲食行業(yè)，在提供飲食的同時，附帶也提供香煙等貨物，就應按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。另外一種經(jīng)營形式是飲食業(yè)自制食品，即可對內(nèi)又可對外銷售貨物的兼營情況。如某飯店在大門口設一獨立核算的柜臺，既對店內(nèi)的顧客提供自制食品（如月餅、生日蛋糕、快餐等），又對外銷售，這種情況屬于兼營行為。在劃分混合銷售或是兼營行為時都要嚴格區(qū)分兩者的概念，才能正確劃分營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍。

在其他服務業(yè)中，情況也比較復雜。例如某酒店開設的照相館在照結婚紀念照的同時，附帶也提供鏡框、相冊等貨物，此種混合銷售行為就應按其他服務業(yè)征收營業(yè)稅。這是因為這項銷售業(yè)務是以提供勞務為主，同時附帶銷售貨物，這種情況下的混合銷售行為應當征收營業(yè)稅。

（二）城市維護建設稅

城市維護建設稅又簡稱城建稅，是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。它屬于特定目的稅，是國家為加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源而采取的一項稅收措施。對于酒店餐飲服務業(yè)而言，主要繳納的稅種是營業(yè)稅，因而城建稅的征稅基礎就是營業(yè)稅。但目前，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。如果你所在的酒店為外資企業(yè)，就無需繳納此種稅收。

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人違反“三稅”有關稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。如果要減征或免征“三稅”，也就要同時免征或者減征城建稅。

1.城建稅稅率。城建稅按納稅人所在地的不同，設置了三檔地區(qū)差別比例稅率。適用稅率為：

①納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；

②納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；

③納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

2.應納稅額的計算。城建稅應納稅額的大小是由已繳納的營業(yè)稅的數(shù)額來決定的，其計算公式如下：

應納稅額＝（實際繳納的增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅）x適用稅率

【例2】紅土大酒店地處南京市區(qū)，2009年5月份繳納營業(yè)稅800000元，無增值稅和消費稅。其應繳納的城建稅計算如下：

【答疑編號911070102

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