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消費稅的會計處理(二)

：銀行存款 10000

b如果可以確定為繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費品的業(yè)務(wù)時，該筆稅款應(yīng)該按如下方法處理

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅 10000

貸：銀行存款 10000

4委托加工應(yīng)稅消費品驗收入庫

a，*9種情況，即直接銷售時，該委托加工物資的入庫價值=材料成本＋加工費＋代收代繳消費稅=8＋1＋1=10萬元

借：原材料 100000

貸：委托加工物資 　 100000

b，第二種情況，即繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，該委托加工物資的入庫價值=材料成本＋加工費=8＋1=9萬元

借：原材料 90000

貸：委托加工物資 　 90000

5假設(shè)上述委托加工應(yīng)稅消費品為制成品，A公司不再進(jìn)行加工，直接對外銷售，并于月底全部售出，取得收入15萬元（不含稅），處理如下

借：銀行存款 175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　 150000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25500

6假設(shè)上述委托加工應(yīng)稅消費品為半成品，A公司領(lǐng)用全部委托加工材料用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（消費稅率仍然是10%），并已經(jīng)在本期出售，取得收入 20萬元（不含增值稅），則賬務(wù)處理如下：

a取得收入時

借：銀行存款 234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000

b計算A公司當(dāng)期應(yīng)納消費稅，當(dāng)期應(yīng)納消費稅=20*10%=2萬元，則企業(yè)賬務(wù)處理如下

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 20000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅 200000

c，次月企業(yè)根據(jù)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目中3b和6b這二筆分錄借貸方發(fā)生額的差額（20000-10000）即為實際應(yīng)該繳納的消費稅額。

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅 10000

貸：銀行存款 10000

（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

進(jìn)口應(yīng)稅消費品用于直接對外銷售時，其向海關(guān)交納的消費稅應(yīng)計入該進(jìn)口消費品的成本中，企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)（原材料，庫存商品等科目）

貸：銀行存款

進(jìn)口應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)連續(xù)加工應(yīng)稅消費品時，其向海關(guān)交納的消費稅應(yīng)計入應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅的借方，企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款

（5）出口應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)出口退稅的相關(guān)規(guī)定，有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口或者代理出口應(yīng)稅消費品，除另有規(guī)定外，可在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征消費稅。出口應(yīng)稅消費品退免消費稅及賬務(wù)處理主要有以下幾類情形。

1 生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接免征消費稅的，不計算應(yīng)繳消費稅，也不作應(yīng)交消費稅會計處理。當(dāng)企業(yè)直接出口免征消費稅消費品，取得收入時，作如下分錄即可：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口貨物

2生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定實行先征后退方法的，按下列規(guī)定進(jìn)行會計處理：

a委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)納消費稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目。應(yīng)稅消費品出口收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

b企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，按內(nèi)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。

c自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。

（6）減免消費稅會計處理對直接減免的消費稅，不作賬務(wù)處理。對于先征后返，先征后退的消費稅，在實際收到月份貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目即可。

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