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貸款減值相關(guān)的新舊準(zhǔn)則差異

　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(2006)(以下簡稱新準(zhǔn)則)首次提出了“金融資產(chǎn)”的概念，金融資產(chǎn)主要包括四類：(1)交易性金融資產(chǎn)，指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。(2)持有至到期投資，是指到期日固定，有明確意圖并有能力持有至到期日，回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)。(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活跌的市場中沒有報(bào)價(jià)。(4)可供出售金融資產(chǎn)，指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。 

新準(zhǔn)則中的《第8號—資產(chǎn)減值》明確了所有資產(chǎn)減值的一般適用原則，對于金融資產(chǎn)的減值處理，主要由《第22號—金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》具體規(guī)范。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2001)(以下簡稱舊準(zhǔn)則)與新準(zhǔn)則中的金融資產(chǎn)相對應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目分別為：短期投資，長期債權(quán)投資，委托貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，這四項(xiàng)資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)也要進(jìn)行減值處理。新舊準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)減值相比，既有相同之處，如以前資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，資產(chǎn)減值都允許在已計(jì)提額度內(nèi)轉(zhuǎn)回，也存在很多差異。

貸款減值是什么

《貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》對貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提建立在貸款五級分類的基礎(chǔ)上，并規(guī)定了貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例：一般準(zhǔn)備年末余額不低于年末貸款余額的1%，關(guān)注類貸款計(jì)提比例為2%，次級類貸款計(jì)提比例25%，可疑類貸款計(jì)提比例為50%，損失類貸款計(jì)提比例為100%，其中次級和可疑類可上下浮動(dòng)20%。

《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》分別采用單筆減值測試和組合減值測試方法計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備。在實(shí)際操作中，貸款單筆減值測試法通過未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型逐筆對貸款進(jìn)行減值測試，并依據(jù)測算結(jié)果計(jì)提減值準(zhǔn)備。組合減值測試，是銀行通過運(yùn)用遷徙矩陣模型將具有相似特征的貸款作為整體，在對貸款評級的變動(dòng)及損失的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對貸款組合計(jì)提減值準(zhǔn)備。

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