建筑物附屬設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，會(huì)計(jì)們?nèi)粘９ぷ髦幸欢〞?huì)遇到進(jìn)項(xiàng)稅的各種問(wèn)題，下面為大家整理了熱門(mén)內(nèi)容，一起來(lái)看下。

建筑物附屬設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣?

附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。，但因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)中與建筑物或構(gòu)筑物相關(guān)的設(shè)備和設(shè)施種類(lèi)繁多，數(shù)量巨大，

稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人經(jīng)常產(chǎn)生爭(zhēng)議，極端情況下，甚至于觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為財(cái)稅主管部門(mén)應(yīng)發(fā)文一一列舉以解決爭(zhēng)議。本文擬就此問(wèn)題進(jìn)行探索。

除了部分已明確的項(xiàng)目外，實(shí)際工作中經(jīng)常遇到的存在爭(zhēng)議的固定資產(chǎn)主要包括：

給排水方面：廠(chǎng)房?jī)?nèi)的循環(huán)水系統(tǒng)(含水泵、水管)。

采暖方面：空氣加熱器、非中央空調(diào)機(jī)、鍋爐、暖氣管道、暖氣片等。

通風(fēng)方面：通風(fēng)管道、通風(fēng)機(jī)及其附件和各種調(diào)節(jié)閥、風(fēng)口、風(fēng)帽、消聲器、過(guò)濾器及其他部件、構(gòu)件等等。

照明方面：工廠(chǎng)照明設(shè)施(含燈具、電纜)、變壓器、高壓開(kāi)關(guān)柜、低壓開(kāi)關(guān)柜、互感器、調(diào)壓器、電抗器、高壓斷路器、高壓溶斷器、穩(wěn)壓器、電源調(diào)整器、高壓隔離開(kāi)關(guān)、裝置式空氣開(kāi)關(guān)、電力電容器、蓄電池;

通訊方面：企業(yè)辦公用的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和網(wǎng)線(xiàn)、電話(huà)機(jī)、電話(huà)線(xiàn)等。

電氣方面：動(dòng)力電纜、橋架、行車(chē)、成套供應(yīng)的箱、盤(pán)、柜、屏及其隨設(shè)備帶來(lái)的母線(xiàn)和附件等。

由于行業(yè)特點(diǎn)與生產(chǎn)的需要用于設(shè)備之間的連接的管件、輸送管道：輸油管道、輸氣管道、管道輸送設(shè)施、其他輸送管道。

法理探究

1、立法基礎(chǔ)和法規(guī)邏輯 財(cái)稅[2009]113號(hào)是對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中的不動(dòng)產(chǎn)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目以及不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。條款的進(jìn)一步解釋。

財(cái)稅[2009]113號(hào)解釋建筑物和構(gòu)筑物，并明確具體范圍為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為'02''03'，同時(shí)又專(zhuān)門(mén)界定以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分。也就是該文件認(rèn)定符合上述條件的附屬設(shè)備和配套設(shè)施因?yàn)閷儆诮ㄖ锘驑?gòu)筑物，所以屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2、法規(guī)配套及歷史沿襲

將與建筑物相關(guān)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施認(rèn)定為建筑物的組成部分，在一些其他法規(guī)里面也有出現(xiàn)，如財(cái)稅地字[1987]3號(hào)關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋?zhuān)悍慨a(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備;各種管線(xiàn)，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線(xiàn);電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等。屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)、照明線(xiàn)從進(jìn)線(xiàn)盒聯(lián)接管算起。

再如國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào) 為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿(mǎn)足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

比較上述三個(gè)文件可以看出：

1、無(wú)論是增值稅的法規(guī)，還是房產(chǎn)稅的法規(guī)都將符合一定條件的附屬設(shè)備和配套設(shè)施當(dāng)成建筑物(房產(chǎn))的組成部分。

2、財(cái)稅[2009]113號(hào)通過(guò)附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指，對(duì)符合文件規(guī)定的設(shè)備設(shè)施進(jìn)行了列舉。財(cái)稅地字[1987]3號(hào)也采取了列舉法，但因發(fā)文時(shí)間較早，所以國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào)對(duì)該文件的進(jìn)一步補(bǔ)充規(guī)定，將這兩文件合起來(lái)我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)其列舉的范圍與財(cái)稅[2009]113號(hào)基本一致。

綜合以上兩點(diǎn)，可以得出結(jié)論，以上三個(gè)文件無(wú)論在法理、立法的邏輯、法規(guī)實(shí)際覆蓋面等方面基本一致，鑒于財(cái)稅[2009]113號(hào)發(fā)文較晚，可以認(rèn)為其很大程度上借鑒了前兩個(gè)文件，也就是說(shuō)雖然是對(duì)不同稅種的具體稅務(wù)規(guī)定，但前兩個(gè)文件對(duì)于財(cái)稅[2009]113號(hào)有很強(qiáng)的借鑒和參考意義。

結(jié) 論 重新分析財(cái)稅[2009]113號(hào)并參考財(cái)稅地字[1987]3號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào)的相關(guān)規(guī)定，可以看出判斷設(shè)備或設(shè)施是否可以進(jìn)項(xiàng)抵扣需要注意以下幾個(gè)主要關(guān)鍵：

前文中提及的廠(chǎng)房?jī)?nèi)的循環(huán)水系統(tǒng)(含水泵、水管)。動(dòng)力電纜、橋架、行車(chē)、成套供應(yīng)的箱、盤(pán)、柜、屏及其隨設(shè)備帶來(lái)的母線(xiàn)和附件等。由于行業(yè)特點(diǎn)與生產(chǎn)的需要用于設(shè)備之間的連接的管件、輸送管道、輸油管道、輸氣管道、管道輸送設(shè)施、其他輸送管道。有些設(shè)備雖然也可能屬于給排水設(shè)備或電氣設(shè)備，但這些設(shè)備均屬于工業(yè)生產(chǎn)設(shè)備，不是建筑物或構(gòu)筑物的附屬設(shè)備，所以其進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)允許抵扣。

對(duì)于采暖方面的空氣加熱器、鍋爐、暖氣管道等。和通風(fēng)方面的通風(fēng)管道、通風(fēng)機(jī)及其附件和各種調(diào)節(jié)閥、風(fēng)口、風(fēng)帽、消聲器、過(guò)濾器及其他部件、構(gòu)件等等。這些設(shè)備一般來(lái)說(shuō)均以建筑物為載體才而且需要配套使用才可以發(fā)揮功效，雖然有些單件設(shè)備可以移動(dòng)或移動(dòng)后影響有限，但以一個(gè)整體來(lái)看移動(dòng)后資產(chǎn)性質(zhì)、形狀以及功效都會(huì)變化很大，而且，在實(shí)踐中這些設(shè)備也很少會(huì)有移動(dòng)(因?yàn)橐苿?dòng)后效能變化太大了，可能還不如裝新設(shè)備)，所以，總體來(lái)看，這些設(shè)備應(yīng)該屬于不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍。

而 非中央空調(diào)機(jī)，在實(shí)踐中則經(jīng)常發(fā)生移動(dòng)，移動(dòng)后性質(zhì)、形狀都不會(huì)發(fā)生很大變化，因而應(yīng)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

關(guān)于通訊方面：企業(yè)辦公用的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和網(wǎng)線(xiàn)、電話(huà)機(jī)、電話(huà)線(xiàn)等。這些設(shè)備除網(wǎng)線(xiàn)、電話(huà)線(xiàn)這些相對(duì)價(jià)值較低的物品外，其他的設(shè)備很容易移動(dòng)，而且移動(dòng)后形狀、性質(zhì)不會(huì)發(fā)生很大變化，因而其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)允許抵扣。

工廠(chǎng)照明設(shè)施應(yīng)該是為了維持房屋的基本使用功能，所以應(yīng)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但變壓器、高壓開(kāi)關(guān)柜、低壓開(kāi)關(guān)柜、互感器、調(diào)壓器、電抗器、高壓斷路器、高壓溶斷器、穩(wěn)壓器、電源調(diào)整器、高壓隔離開(kāi)關(guān)、裝置式空氣開(kāi)關(guān)、電力電容器、蓄電池;這些電力設(shè)備更多的是為了適應(yīng)工廠(chǎng)機(jī)器的使用而設(shè)計(jì)，因而也應(yīng)該允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

建筑物附屬設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣?上文介紹了凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其他想工廠(chǎng)照明，電話(huà)機(jī)等是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注數(shù)豆子的更新！

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