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小規模納稅人季度9萬免稅是價稅合計嗎？

23號公告第六條第(二)項規定：增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

初看此項規定，只是財政部、國家稅務總局《關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號)，以及國家稅務總局《關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第57號)關于"增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅"規定在營改增后的延續，但細讀23號公告第六條第(二)項的上述規定，卻可發現，該項規定是把原對月銷售額或營業額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的增值稅小規模納稅人或營業稅納稅人分別給予的免征增值稅和營業稅優惠政策，平移并且合并到營改增后的增值稅小規模納稅人。

從2016年5月1日起，兼有的原增值稅業務與營改增后的增值稅業務的小規模納稅人，應注意將原增值稅業務的銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，與本次營改增后的銷售服務、無形資產的銷售額分別核算，當這兩類業務的月銷售額均不超過，或者其中一類超過但另一類沒有超過3萬元(按季納稅9萬元)時，可分別就沒有超過標準的銷售額，享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

同時應注意稅制轉換交替期的特殊規定：實行按季申報的原營業稅(5月份營改增)納稅人，2016年5月申報期內，向主管地稅機關申報稅款所屬期為4月份的營業稅。

2016年7月申報期內，向主管國稅機關申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅，其申報的增值稅應稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額不超過6萬元，銷售服務、無形資產的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

簡而言之，兼營原增值稅業務(銷售貨物，提供加工、修理修配勞務)和營改增業務(銷售服務、無形資產)的小規模納稅人，無需將兩類業務的銷售額合并計算后來判別，而是分別予以判別;其營改增項目銷售服務的銷售額既不與營業稅營業額合并，也不與同期的原增值稅項目合并計算。

從某種意義上來講，在其中一類業務的月銷售額等于3萬元時，該納稅人享受免稅的月銷售額標準提升到了6萬元(按季納稅18萬元)。

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