企業(yè)接受的現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？

企業(yè)接受的現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)與的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理是一致的，即不交所得稅.其會(huì)計(jì)分錄為借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”科目，貸記“資本公積--接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目.然而給捐贈(zèng)方提供了稅務(wù)發(fā)票了該如何處理?其會(huì)計(jì)分是不是借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”科目，貸記“資本公積--接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”“應(yīng)交稅金--營業(yè)稅”

接受捐贈(zèng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以下僅為參考：

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)》的通知的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值，應(yīng)通過"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目核算。企業(yè)應(yīng)在"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目下設(shè)置"接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"和"接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"兩個(gè)明細(xì)科目。

具體分兩種情形處理：

企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借計(jì)"現(xiàn)金"或"銀行存款"等科目，貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"科目;企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入帳價(jià)值，借記"庫存商品"、"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"長期股權(quán)投資"等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，借記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)根據(jù)稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值，貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。

企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)按"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目的賬面余額，借記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目，按應(yīng)交的所得稅(或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算的應(yīng)交所得稅)，貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。

接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅的，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性價(jià)值部分，借記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性價(jià)值部分(或抵減虧損后的余額)計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目期末應(yīng)為貸方余額，表示企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價(jià)值。

從上述情況可以看出，會(huì)計(jì)制度及舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的處理方法是，先通過"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目核算，在計(jì)算繳納所得稅后最終轉(zhuǎn)入"資本公積——其他資本公積"科目。另外，盡管會(huì)計(jì)處理規(guī)定要求企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值計(jì)入資本公積不體現(xiàn)利潤的方法與稅法對(duì)該問題的規(guī)定存在差異，但從上述具體會(huì)計(jì)處理可以看出，會(huì)計(jì)制度和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)充分考慮了與稅法協(xié)調(diào)的問題，對(duì)需進(jìn)行納稅調(diào)整的情形明確規(guī)定了計(jì)交所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。

二、新準(zhǔn)則下的要求及考慮 筆者認(rèn)為，盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值如何核算作出明確和直接的規(guī)定，但我們可以從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定中分析出新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值如何核算的答案。

具體可以從以下三個(gè)方面分析：

1、取消科目，改變思路在企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅取消了"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目，取消了通過"資本公積——其他資本公積"科目核算的要求，而且整篇準(zhǔn)則沒有出現(xiàn)"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"、"接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"和"接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"等相關(guān)概念，說明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅取消了對(duì)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值"待轉(zhuǎn)"的概念，而且改變了原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)該問題的核算思路。今后不再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)區(qū)分是否"待轉(zhuǎn)"的問題，不再將企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值通過"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目核算。

2、改變?nèi)ハ颍?jì)入損益從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下"資本公積"科目核算的內(nèi)容不包含捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的情況看，說明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了會(huì)計(jì)制度將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值最終計(jì)入"資本公積"的規(guī)定。再從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄《會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理》對(duì)"營業(yè)外收入"科目的規(guī)定可以看出，該科目下設(shè)置了"捐贈(zèng)利得"的明細(xì)科目，說明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值作為"捐贈(zèng)利得"直接計(jì)入"營業(yè)外收入"。

3、所得稅問題處理與會(huì)計(jì)制度和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值需計(jì)繳所得稅的問題沒有提及。筆者認(rèn)為，實(shí)際上無需提及。一是因?yàn)榈侥壳盀榇耍惙▽?duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值需作為計(jì)稅所得額計(jì)繳所得稅的規(guī)定沒有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問題時(shí)，仍應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)繳所得稅。二是因?yàn)閷⒔邮芫栀?zèng)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入"營業(yè)外收入"這樣的會(huì)計(jì)處理與稅法對(duì)此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無需再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。

另外，對(duì)由于企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅計(jì)交所得稅的問題，會(huì)計(jì)制度和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以通過"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目來核算和體現(xiàn)，但是，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此問題沒有明確如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以，筆者認(rèn)為，對(duì)于上述問題可以通過"遞延所得稅負(fù)債"科目進(jìn)行核算。

具體處理步驟如下：

(1)接受時(shí)：按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(有企業(yè)直接按稅法規(guī)定)確定的價(jià)值，借記"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"原材料"等科目，貸記"營業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得"科目。

(2)企業(yè)計(jì)繳所得稅：如果捐贈(zèng)收入金額不大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重，直接借記"所得稅費(fèi)用"科目，貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。 如果捐贈(zèng)收入金額較大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記"所得稅費(fèi)用"科目，按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記"遞延所得稅負(fù)債"科目，按當(dāng)期應(yīng)繳所得稅貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。

4、捐贈(zèng)資產(chǎn)使用和處置時(shí)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)在使用和處置時(shí)，其會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法應(yīng)當(dāng)與購進(jìn)的其他資產(chǎn)的使用和處置方法一致。在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照確定的入帳價(jià)格、預(yù)計(jì)尚可使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值，按確定的折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、投資成本和計(jì)提折舊及無形資產(chǎn)攤銷額等。

根據(jù)稅法的規(guī)定：

1.對(duì)于接受性貨幣捐贈(zèng)的，雖然會(huì)計(jì)處理上不做收入，但是，在稅務(wù)處理上，應(yīng)當(dāng)計(jì)入接受捐贈(zèng)當(dāng)年年度應(yīng)稅所得中，交納企業(yè)所得稅。

2.對(duì)于接受貨幣性捐贈(zèng)，不是銷售行為，所以，接受方不能向捐贈(zèng)方開具發(fā)票，而是應(yīng)當(dāng)向其開具由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一收據(jù)，以證明接受方收到了捐贈(zèng)方捐贈(zèng)的貨幣資金。

3.接受貨幣性捐贈(zèng)，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為，不需要交納營業(yè)稅。

所以，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)為：

1.接受貨幣性捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額： 借：現(xiàn)金 或 銀行存款 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

2.年末，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上，加上接受的貨幣性捐贈(zèng)資產(chǎn)金額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)的貨幣性捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照貨幣性捐贈(zèng)金額乘以當(dāng)年度實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率后計(jì)入應(yīng)交企業(yè)所得稅，按照待轉(zhuǎn)的貨幣性捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值減去應(yīng)交的企業(yè)所得稅后的余額計(jì)入資本公積。 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅 貸：資本公積——其他資本公積

此外還有2點(diǎn)注意一下：

1 在2000年12月29日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(即你所說的2001年1月1日起開始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)中，確實(shí)規(guī)定了接受現(xiàn)金捐贈(zèng)計(jì)入“資本公積--接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目。但是，財(cái)政部根據(jù)制度的實(shí)際執(zhí)行情況，于2003年8月22日以《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)》(財(cái)會(huì)[2003]29號(hào))的方式，對(duì)原制度中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了修訂。其中明確規(guī)定：“執(zhí)行本問題解答后，取消“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”明細(xì)科目，并將“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”明細(xì)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目”。所以，前文所提到的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，均是指已經(jīng)考慮了修訂因素后的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

2 至于“國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1994]132號(hào))”文的問題，其中的“三、對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)的處理問題”，“企業(yè)接受的捐贈(zèng)有相當(dāng)部分是資產(chǎn)。考慮到如對(duì)其征稅可能會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入企業(yè)資本公積金，不予計(jì)征所得稅”一條已經(jīng)失效。取而代之的是國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》，其中明確規(guī)定：“企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅”，并規(guī)定：“本通知自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。”