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籌辦期間的虧損以后年度能不能彌補(bǔ)

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籌辦期間的虧損以后年度能不能彌補(bǔ)?

一是企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號(hào))規(guī)定,企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。由于企業(yè)在籌辦期沒有開始生產(chǎn)經(jīng)營,無從計(jì)算損益,因此籌辦期不計(jì)算虧損,也無需進(jìn)行匯算清繳,而籌辦費(fèi)的有效虧損彌補(bǔ)期限也被推遲。

二是籌辦期“虧損”包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第五條規(guī)定,盡管企業(yè)在籌辦期未取得經(jīng)營收入,業(yè)務(wù)招待費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,而廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生額遞延到實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營年度稅前扣除。

新準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用,沒有取消“長期待攤費(fèi)用”科目,企業(yè)一年以上的需要按受益期分?jǐn)偟馁M(fèi)用可以計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”。如果計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”,攤銷年限不能低于稅法規(guī)定的3年。

由于企業(yè)在籌辦期,沒有經(jīng)營收入,產(chǎn)生虧損。如果開辦期間達(dá)一年以上,計(jì)算為虧損年度,意味著虧損彌補(bǔ)期(5年)勢必減少,不利于納稅人。此次政策的明確有利于納稅人延長了虧損彌補(bǔ)期限。因此,這條規(guī)定不是以后年度不能進(jìn)行彌補(bǔ),而是延長了彌補(bǔ)年限。

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