第四章 借貸記賬法的應(yīng)用
第一節(jié) 資產(chǎn)的核算
一、貨幣資金的核算
貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，它是流動性最強的一項資產(chǎn)。貨幣資金根據(jù)存放地點及其用途不同，分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
(一)庫存現(xiàn)金的管理與核算
1.現(xiàn)金使用范圍
根據(jù)國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，單位可使用現(xiàn)金支付的款項有：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)個人勞務(wù)報酬;(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金;(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款;(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費;(7)結(jié)算起點(1000元人民幣)以下的零星支出;(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。
2.庫存現(xiàn)金限額
庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出的需要，按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況，一般按照單位3～5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定，遠(yuǎn)離銀行或交通不便的開戶單位，最多可按不超過開戶單位15天的日常零星開支需要量來核定。超過限額的部分應(yīng)于當(dāng)日終了前及時存入銀行;低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補足限額。
3.現(xiàn)金收支的日常管理
(1)企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。
(2)企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支現(xiàn)金。
(3)企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。
(4)企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。
(5)不準(zhǔn)用不符合規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條抵庫”;不準(zhǔn)謊報用途提取現(xiàn)金，即不得“套取現(xiàn)金”;不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金，即不得“出租出借”賬戶;不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得私設(shè)“小金庫”，等等。
有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，還應(yīng)設(shè)置外幣“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。
4.現(xiàn)金的總分類核算
為了總括反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總分類賬戶，該賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映庫存現(xiàn)金的期末結(jié)存金額。
企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)適用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款—備用金”賬戶核算，或單獨設(shè)置“備用金”賬戶核算，不在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算。
(1)現(xiàn)金收入的核算
現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：從銀行提取的現(xiàn)金、職工出差報銷時交回的剩余借款、收取結(jié)算起點以下的零星銷售收入款、收取對個人的罰款等。收取現(xiàn)金時，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。
[例4—1]從開戶銀行提取現(xiàn)金10 000元，補足庫存限額。
借：庫存現(xiàn)金 10 000
貸：銀行存款 l0 000
[例4—2]銷售產(chǎn)品價款300元，增值稅51元，共計收現(xiàn)金351元。
借：庫存現(xiàn)金 351
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51
[例4—3]辦公室職員張華原出差借款l 000元，現(xiàn)報銷850元，交回剩余現(xiàn)金150元。
借：庫存現(xiàn)金 150
管理費用 850
貸：其他應(yīng)收款——備用金(張華) 1 000
(2)現(xiàn)金支出的核算
按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，應(yīng)借記有關(guān)賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。
[例4—4]辦公室職員張華出差預(yù)借差旅費l 000，以現(xiàn)金付訖。
借：其他應(yīng)收款——備用金(張華) 1 000
貸：庫存現(xiàn)金 l 000
[例4—5]以現(xiàn)金支付職工工資16 000元。
借：應(yīng)付職工薪酬 16 000
貸：庫存現(xiàn)金 l6 000
5.庫存現(xiàn)金的序時核算
為了加強對企業(yè)現(xiàn)金的管理，保證現(xiàn)金的安全，企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆序時登記。每日終了，應(yīng)將“現(xiàn)金日記賬”的結(jié)余數(shù)與實際庫存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對，做到賬款相符。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對相符。
6.現(xiàn)金清查的核算
現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。現(xiàn)金清查一般采用實地突擊盤點法。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。如果賬款不符，應(yīng)及時查明原因，并按規(guī)定進(jìn)行處理。
(1)現(xiàn)金長、短款原因的查找
引起現(xiàn)金長短款的原因有多種，既有賬簿登記差錯，也有收付差錯。其查找的方法有：
①除2法，是指以差錯數(shù)除以2，得出的商數(shù)來查找賬中記錯方向的數(shù)字。
②除9法，是指以差錯數(shù)除以9來查找錯誤數(shù)字的方法。
“除9法”適用于兩種會計差錯的查找。
第一，用于錯位差錯的查找。如果差錯的數(shù)額較大，應(yīng)檢查是否在記賬時發(fā)生了數(shù)字錯位。錯位差錯可能發(fā)生以小記大差錯，也可能發(fā)生以大記小差錯。
錯位差錯可能發(fā)生以小記大差錯。例如：2007年7月8日某單位現(xiàn)金日記賬的日初余額為560元，當(dāng)天收到職工退回差旅費余額40元;支付辦公用品費75元;支付修理費80元。盤點時庫存現(xiàn)金為445元，賬面記載余額為805元。此項差錯是登記時錯將40元誤記為400元，以小記大引起的，因此賬款相差懸殊。在檢查時，用賬面余額減去庫存盤點數(shù)得出差額：805—445—360元，再用360除以9，得出的商數(shù)是40，商數(shù)即是要查找的差錯數(shù)，多記金額為實收金額的9倍即360元。
錯位差錯還可能發(fā)生以大記小差錯。如前例，若當(dāng)天收到職工退回差旅費金額為400元，賬面記載時誤記為40元，庫存現(xiàn)金盤點數(shù)為805元，賬面余額為445元。檢查時，用庫存盤點數(shù)減去賬面余額，得出差額為360元，用差額除以9，得出的商為40元，40元為記錯的數(shù)額，少記金額為記錯數(shù)的9倍即360元。
第二，用于鄰數(shù)顛倒差錯的查找。
如果用上述方法檢查未發(fā)現(xiàn)差錯的原因，而實際庫存現(xiàn)金確實與現(xiàn)金賬面余額不符，還可采用順查、逆查、詳查、抽查等方法檢查是否有漏記、重記等情況。
采用上述方法進(jìn)行檢查后，如果查出是賬簿登記錯誤應(yīng)按規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。如差錯不屬于賬簿登記、計算等問題，應(yīng)及時向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報，同時仔細(xì)分析差額的原因。在確定長短數(shù)額之后，應(yīng)做出書面記錄，并在賬面上進(jìn)行反映。對于短缺現(xiàn)金，出納人員不得私自貼補，以免掩蓋錯誤;對于溢余現(xiàn)金，出納人員不得私自提走。確定無法查明原因的，應(yīng)按錯款處理權(quán)限上報審批。
(2)現(xiàn)金長、短款的處理
對于有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。待查明原因后，應(yīng)分別情況進(jìn)行會計處理：
①如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠謶?yīng)計入“其他應(yīng)收款”;屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“管理費用”。
②如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”;屬于確實無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“營業(yè)外收入”。
①如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠謶?yīng)計入“其他應(yīng)收款”;屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“管理費用”。
②如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”;屬于確實無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“營業(yè)外收入”。
[例4—6]大華公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出67元。
借：庫存現(xiàn)金 67
貸：待處理財產(chǎn)損溢 67
[例4—7]經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。
借：待處理財產(chǎn)損溢 67
貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余 67
[例4—8]大華公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺28元。
借：待處理財產(chǎn)損溢 28
貸：庫存現(xiàn)金 28
[例4—9]經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償。
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(X X個人) 28
貸：待處理財產(chǎn)損溢 28
[例4—10]收到上述出納員賠款28元
借：庫存現(xiàn)金 28
貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(××個人) 28
(二)銀行存款的管理與核算
銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運用所開設(shè)的賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。
1.支付結(jié)算辦法
根據(jù)我國《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付和信用證等結(jié)算辦法，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
(1)支票
支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可使用支票。
印有“現(xiàn)金”字樣的支票為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金;印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的支票為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬;未印明“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的支票為普通支票，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬;左上角劃兩條平行斜線的普通支票為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能用于支取現(xiàn)金。采用支票結(jié)算，應(yīng)注意以下事項：
①支票一律記名。
②支票的提示付款期限為出票日起10日內(nèi)。
③轉(zhuǎn)賬支票在中國人民銀行批準(zhǔn)的地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓。
④禁止簽發(fā)空頭支票。所謂空頭支票是指簽發(fā)的支票金額超過其付款時在銀行實有的存款金額;不得簽發(fā)與其預(yù)留銀行印鑒不符的支票;使用支付密碼的，不得簽發(fā)支付密碼錯誤的支票。否則，銀行除退票外，按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。
⑤支票的日期、金額、收款人名不得更改，更改的支票無效。
⑥存款人領(lǐng)購支票，必須填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并加蓋預(yù)留銀行印鑒。存款賬戶結(jié)清時，必須將全部剩余空白支票交給銀行注銷。
簽發(fā)或收到支票貸記或借記 “銀行存款”賬戶核算。
(2)銀行匯票
銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人在異地結(jié)算的各種款項，均可使用銀行匯票。
銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。但申請人或收款人為單位的，不得申請用于支取現(xiàn)金的銀行匯票。采用銀行匯票辦理結(jié)算，應(yīng)注意以下事項：
①銀行匯票一律記名。
②銀行匯票的提示付款期限為出票日起1個月。
③用于轉(zhuǎn)賬的銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為限。
④收款人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。
收到銀行匯票借記“銀行存款”賬戶核算，申請銀行匯票通過“其他貨幣資金-銀行匯票存款”賬戶核算。
注意：銀行匯票是按其實際發(fā)生額結(jié)算。
(3)商業(yè)匯票
商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票同城和異地均適用。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真是的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，應(yīng)注意以下事項：
①商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。
②商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。
③商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。
④符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請貼現(xiàn)。
根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。
銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。
銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。
簽發(fā)商業(yè)匯票通過“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算，收到商業(yè)匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”核算。
(4)銀行本票
銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。無論單位或個人，在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項，都可以使用銀行本票。
銀行本票分為定額和不定額兩種。定額本票面值分別為1000、5000、10000、50000元。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，但注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票只能向出票銀行支取現(xiàn)金，且可以作成“委托收款”背書，委托他人向出票銀行提示付款。采用銀行本票結(jié)算方式，應(yīng)注意以下事項：
①銀行本票一律記名。
②銀行本票的提示付款期限為自出票日起最長不超過2個月。
③用于轉(zhuǎn)賬的銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓。
收到銀行本票借記“銀行存款”賬戶核算，申請銀行本票通過“其他貨幣資金-銀行本票存款”賬戶核算。
注意：銀行本票是按其票面金額結(jié)算。
(5)匯兌
匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各種款項的結(jié)算均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各種款項結(jié)算。
匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。
采用匯兌是通過“銀行存款”賬戶核算。
匯款人和收款人為個人。需要在匯入行支取現(xiàn)金的，可以辦理現(xiàn)金匯兌;未在銀行開立賬戶的收款人，其轉(zhuǎn)賬匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲蓄和信用卡賬戶。
(6)異地托收承付
托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。
收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)出的證件及其他有效證件。
托收承付結(jié)算每筆的金額起點為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆結(jié)算的金額起點為1000元。
承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種。其中，驗單付款的承付期為3天，驗貨付款的承付期為10天。由收付雙方選用，并在合同中明確規(guī)定。
收款人通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算，付款人通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。
(7)委托收款
委托收款是收款人委托銀行向付款人收入款項的結(jié)算方式。無論單位還是個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理收取同城或異地款項。委托收款還適用于收取電費等付款人眾多且分散的公用事業(yè)費等有關(guān)款項。
委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。
委托收款是通過“銀行存款”賬戶核算。
(8)信用卡
信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按信譽登記分為金卡和普通卡;按使用對象分為單位卡和個人卡，其中單位卡一律不得支取現(xiàn)金。
持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得提取現(xiàn)金。信用卡透支額，金卡最高不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元，透支期限最長為60天。
單位將基本戶中的資金轉(zhuǎn)入信用卡通過“其他貨幣資金-信用卡存款”賬戶核算。
(9)信用證
信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式，是開證銀行依照申請人(購貨方)的申請向受益人(銷貨方)開出的一定金額、在一定期限內(nèi)憑信用證規(guī)定的單據(jù)支付款項的書面承諾。我國的信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。
其結(jié)算方式主要有三個特點：第一，信用證結(jié)算是以開證銀行的信用作為付款保證的銀行信用。第二，信用證與作為其依據(jù)的購銷合同相互獨立，銀行在處理信用證業(yè)務(wù)時，不受購銷合同的約束，只對信用證負(fù)責(zé)，只憑信用證所規(guī)定的而又完全符合條款的單據(jù)付款。第三，信用證業(yè)務(wù)只處理單據(jù)，一切以單據(jù)為準(zhǔn)，而不是與單據(jù)有關(guān)的貨物及勞務(wù)。
企業(yè)辦理信用證應(yīng)填制信用證開證申請書、信用證申請人承諾書并提交有關(guān)購銷合同，并向銀行交納不低于開證金額20%的保證金。
采用信用證通過“其他貨幣資金-信用證存款”賬戶核算。
2.銀行存款的總分類核算
為了總括反映銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總分類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映銀行存款的期末結(jié)存金額。
付款企業(yè)開出支票時，根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證(收款人開出的收據(jù)或發(fā)票等)，及時編制付款憑證，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
[例4—11]為民公司為一般納稅企業(yè)，存貨采用實際成本計價。現(xiàn)從振華公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為民公司應(yīng)作如下會計分錄：
借：原材料 50 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 8 500
貸：銀行存款 58 500
收款企業(yè)受到支票時，填制進(jìn)賬單，連同收到的支票到銀行辦理收款手續(xù)后，以銀行簽章退回的進(jìn)賬單回單聯(lián)及其他相關(guān)憑證，編制收款憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。
[例4—12]承[例4—11]，振華公司為一般納稅企業(yè)，現(xiàn)銷售一批產(chǎn)品給為民公司，收到轉(zhuǎn)賬支票，并已填制進(jìn)賬單，辦妥有關(guān)收款手續(xù)。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，振華公司應(yīng)作如下會計分錄：
借：銀行存款 58 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8 500
3.銀行存款的序時結(jié)算
為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款的情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆序時登記。每日終了，結(jié)出余額。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符。
4.銀行存款的清查
為了保證會計賬簿的真實、準(zhǔn)確，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯，月份終了，除了“銀行存款日記賬”與“銀行存款”總賬的余額核對相符外，還必須將單位銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，確定賬實相符。
(三)其他貨幣資金的核算
其他貨幣資金是指單位除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他形式存在的各種貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行本票結(jié)算、銀行匯票結(jié)算、信用卡存款、信用證存款和存出投資款等。其他貨幣資金往往都有其指定的用途，要求會計上對其單獨進(jìn)行核算。
為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”總分類賬戶，該賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映其他貨幣資金的期末結(jié)存數(shù)額。在總分類科目下，還須設(shè)相關(guān)的明細(xì)科目。
1.外埠存款的核算
外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。
[例4—13]某公司因臨時采購在南京工商銀行開設(shè)外埠存款賬戶，存入5 000元。20天后，采購員交來供貨單位發(fā)票，所購貨物價款為3 000元，增值稅510元，貨物尚未驗收入庫，剩余資金1 490元已轉(zhuǎn)回到公司存款戶。應(yīng)作如下會計分錄：
①匯往外地開立采購專戶時
借：其他貨幣資金——外埠存款 5 000
貸：銀行存款 5 000
②采購結(jié)束，收到采購員交來發(fā)票賬單時
借：在途物資 3 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 510
貸：其他貨幣資金——外埠存款 3 510
③剩余資金轉(zhuǎn)回公司存款戶時
借：銀行存款 1 490
貸：其他貨幣資金——外埠存款 1 490
2.銀行匯票(或銀行本票)存款
銀行匯票(或銀行本票)存款是指企業(yè)為取得銀行匯票(本票)，按照規(guī)定存入銀行的款項。
[例4—14]某公司向開戶銀行提交“銀行匯票委托書”，委托銀行簽發(fā)面額為20 000元的銀行匯票，公司用銀行匯票購買材料一批，并已驗收入庫，取得發(fā)票價稅共計金額ll 700元，匯票多余款轉(zhuǎn)回公司存款賬戶。應(yīng)作如下會計分錄：
取得銀行匯票時：
借：其他貨幣資金——銀行匯票 20 000
貸：銀行存款 20 000
購買材料并取得發(fā)票時：
借：原材料 10 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 700
貸：其他貨幣資金——銀行匯票 11 700
收回余款時：
借：銀行存款 8 300
貸：其他貨幣資金——銀行匯票 8 300
3.信用卡存款
[例4—15]某公司在中國建設(shè)銀行申請領(lǐng)用信用卡(單位卡)，并向銀行交存?zhèn)溆媒?50 000元，后使用信用卡支付2月份公司電話費2 000元。
存入中國建設(shè)銀行資金開立信用卡時：
借：其他貨幣資金——信用卡存款 50 000
貸：銀行存款 50 000
支付電話費時：
借：管理費用 2 000
貸：其他貨幣資金——信用卡存款 2 000
4.存出投資款
存出投資款是指企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的貨幣資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”賬戶;購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶。
例題:
(—)目的：練習(xí)貨幣資金業(yè)務(wù)。
(二)資料：
2005年1月庫存現(xiàn)金年初余額3,005.40元(銀行規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額5,000.00元)，銀行存款年初余額800,800.00元
1.1/1從銀行提取現(xiàn)金100,000.00元，以備發(fā)放工資。
答案：
借：庫存現(xiàn)金 100,000.00
貸：銀行存款 100,000.00
2.1/2向銀行申請面值50,000.00元的銀行本票一張和面值30,000.00元的銀行匯票一張，同時銀行扣款手續(xù)費用10.00元。
答案：
借：其他貨幣資金—銀行本票 50,000.00
—銀行匯票 30,000.00
財務(wù)費用 10.00
貸：銀行存款 80，010.00
3.1/3本企業(yè)業(yè)務(wù)人員王勤因業(yè)務(wù)需要前往北京出差，暫借差旅費2,000.00元，現(xiàn)金支付。
答案：
借：其他應(yīng)收款—王勤 2,000.00
貸：庫存現(xiàn)金 2,000.00
4.1/4向北京匯出100,000.00元打入采購專戶，用于購買材料。
答案：
借：其他貨幣資金—外埠存款 100,000.00
貸：銀行存款 100,000.00
5.1/5以現(xiàn)金發(fā)放工資。
答案：
借：應(yīng)付職工薪酬—工資 100,000.00
貸：庫存現(xiàn)金 100,000.00
6.1/6用申請的銀行本票歸還前欠A公司的貨款30,000.00元，同時又向A公司購買了10,000.00元的材料，增值稅率17%，并已取得增值稅專用發(fā)票，余款未收到，材料已經(jīng)驗收入庫。
答案：
借：應(yīng)付賬款—A公司 30,000.00
原材料 10,000.00
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1,700.00
其他應(yīng)收款—A公司 8,300.00
貸：其他貨幣資金—銀行本票 50,000.00
7.1/10收到王勤通知，在北京用采購專戶購買材料50,000.00元，增值稅率17%。已收到增值稅專用發(fā)票。材料尚未到達(dá)企業(yè)。
答案：
借：在途物資 50,000.00
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 8,500.00
貸：其他貨幣資金—外埠存款 58,500.00
8.1/15王勤回公司報銷各類費用共計2,300.00元，現(xiàn)金補付300.00元。同時北京采購結(jié)束，采購專戶余款劃回本公司。
答案：
借：管理費用 2,300.00
貸：其他應(yīng)收款—王勤 2,000.00
庫存現(xiàn)金 300.00
借：銀行存款 41,500.00
貸：其他貨幣資金—外埠存款 41,500.00
9.1/16因業(yè)務(wù)需要向銀行借入50,000.00元的流動資金，時間3個月。
答案：
借：銀行存款 50,000.00
貸：短期借款 50,000.00
10.1/18歸還上年的短期借款30,000.00元。另支付借款利息3,000.00元，其中已預(yù)提2,500.00元。
答案：
借：財務(wù)費用 500.00
應(yīng)付利息 2 500.00
貸：銀行存款 3,000.00
借：短期借款 30,000.00
貸：銀行存款 30,000.00
11.1/19財務(wù)室用現(xiàn)金購買辦公用品150.00元，用轉(zhuǎn)賬支票支付已到期的商業(yè)承兌匯票10,000.00元。
答案：
借：管理費用 150.00
貸：庫存現(xiàn)金 150.00
借：應(yīng)付票據(jù)—商業(yè)承兌匯票 10,000.00
貸：銀行存款 10,000.00
12.1/20銷售產(chǎn)品，收到現(xiàn)金3,510.00元，轉(zhuǎn)賬支票58,500.00，出具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額53,000.00元，增值稅額9,010.00元。現(xiàn)金并于當(dāng)日送存銀行。
答案：
借：庫存現(xiàn)金 3,510.00
銀行存款 58,500.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入 53,000.00
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 9,010.00
借：銀行存款 3,510.00
貸：庫存現(xiàn)金 3,510.00
13.1/21向B公司銷售產(chǎn)品一批100,000.00元，增值稅率17%，收到一張120,000.00元面值的銀行本票。余款用轉(zhuǎn)賬支票支付。
答案：
借：銀行存款 120,000.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100,000.00
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17，000.00
其他應(yīng)付款—B公司 3,000.00
借：其他應(yīng)付款—B公司 3,000.00
貸：銀行存款 3,000.00
14.1/25收到C公司的前欠貨款5,000.00元，對方給于一張8,000.00元面值的銀行匯票，并在多余金額中填列3,000.00元。
答案：
借：銀行存款 5,000.00
貸：應(yīng)收賬款—C公司 5,000.00
15.1/26用申請的銀行匯票購買一輛汽車買價20,000.00元，增值稅額3,400.00元，各類費用600.00元，并在多余金額中填列6,000.00元。汽車已投入使用。
答案：
借：固定資產(chǎn) 20,600.00
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3,400
貸：其他貨幣資金—銀行匯票 24,000.00
16.1/27收到A公司簽發(fā)的一張轉(zhuǎn)賬支票歸還銀行本票的余款。
答案：
借：銀行存款 8,300.00
貸：其他應(yīng)收款—A公司 8,300.00
17.1/28用電匯方式支付當(dāng)月廣告費3,500.00元。
答案：
借：銷售費用 3,500.00
貸：銀行存款 3,500.00
18.1/30收到銀行通知，銀行匯票的余款已經(jīng)收回。
答案：
借：銀行存款 6,000.00
貸：其他貨幣資金—銀行匯票 6,000.00
19.1/31出納王銘盤點庫存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金實存金額短缺100.00元，出納人員及時做了調(diào)整處理，并將情況上報相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)日經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)查實屬于出納王銘疏忽所至，由其自己賠償。
答案：
借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 100.00
貸：庫存現(xiàn)金 100.00
借：其他應(yīng)收款—王銘 100.00
貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 100.00
二、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算
應(yīng)收款項是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的各種款項，主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。預(yù)付賬款是指企業(yè)因采購貨物等而預(yù)先支付給供貨單位的款項。應(yīng)收及預(yù)付款項都是企業(yè)的短期債權(quán)，應(yīng)收款項的收取對象是貨幣資金，預(yù)付款項的收取對象是有關(guān)貨物。
(一)應(yīng)收賬款的核算
1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計量
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價稅款及代購貨方墊付的運雜費等。應(yīng)收賬款應(yīng)在確認(rèn)收入時確認(rèn)。
在確定應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮折扣等因素。
第一，商業(yè)折扣，它是銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品標(biāo)價上給予的扣除。由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時即已發(fā)生，企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。
第二，現(xiàn)金折扣，它是在賒銷方式下，企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣一般用“折扣率/付款期限”來表示。
現(xiàn)金折扣使銷貨企業(yè)應(yīng)收賬款的實際數(shù)額隨客戶的付款時間而異，其應(yīng)收賬款入賬價值的確定有兩種處理方法可供選擇，一種是總價法，另一種是凈價法。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用總價法核算。總價法是將未扣除折扣現(xiàn)金前的實際售價(即總價)作為應(yīng)收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用(在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入財務(wù)費用)。
2.應(yīng)收賬款核算
為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記收回數(shù)及確認(rèn)的壞賬損失數(shù)，余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)。
應(yīng)收賬款入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。
企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生應(yīng)收款項時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等賬戶;收回款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。
企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶;收回代墊費用時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。
[例4—16]某企業(yè)向甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款l00 000元，增值稅額l7 000元，以銀行存款代墊運雜費500元，款項尚未收到。應(yīng)作如下會計分錄：
借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 117 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 l00 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000
銀行存款 500
[例4—17]接到銀行收款通知，上述應(yīng)收甲企業(yè)款項已收回入賬。應(yīng)作如下會計處理：
借：銀行存款 ll7 500
貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 117 500
[例4—18]某企業(yè)于l0月2日銷售一批產(chǎn)品。按價目表標(biāo)明的價格計算，金額為40 000元(不含稅)。由于是成批銷售，該企業(yè)給予購貨方l0%的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為“2/10—1/20一N/30”，適用增值稅稅率為l7%。客戶于10月19日支付貨款。應(yīng)作如下會計分錄：
(1)10月2日銷售商品時
應(yīng)收賬款的入賬價值=40 000×90%×(1+17%)=42 120(元)。
借：應(yīng)收賬款 42 120
貸：主營業(yè)務(wù)收入 36 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6 120
(2)10月19日收到貨款時
如折扣額含增值稅，現(xiàn)金折扣為42 120×1%=421.20(元)。
借：銀行存款 41 698.80
財務(wù)費用 421.20
貸：應(yīng)收賬款 42 120
(二)預(yù)付賬款核算
預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照合同規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付賬款必須以購銷雙方簽訂的購銷合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算。
為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，借方登記預(yù)付的款項和補付的款項，貸方登記收到采購貨物時按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付賬款數(shù)和因預(yù)付貨款多余而退回的款項，余額一般在借方，表示預(yù)付的貨款數(shù)。
預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算。
預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項和收回貨物兩個方面。
1.預(yù)付貨款的會計處理。根據(jù)購銷合同的規(guī)定向銷貨方預(yù)付貨款時，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
2.收回貨物的會計處理。企業(yè)收到所購貨物時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“原材料”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。當(dāng)預(yù)付貨款小于采購的貨款及增值稅款時，應(yīng)將不足部分補付，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物的貨款及增值稅款時，對多收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。
[例4—19]某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克，單價100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。
(1)預(yù)付50%的貨款時
借：預(yù)付賬款——乙公司 150 000
貸：銀行存款 150 000
(2)收到乙公司發(fā)來的3 000千克材料，經(jīng)驗收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元。據(jù)此以銀行存款補付不足款項。
借：原材料 300 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 51 000
貸：預(yù)付賬款——乙公司 351 000
借：預(yù)付賬款一一乙公司 201 000
貸：銀行存款 201 000
(三)其他應(yīng)收款核算
其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括：第一，應(yīng)收的各種賠款，如因職工失職造成損失而應(yīng)向該職工收取的賠款，或因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而影響有關(guān)保險公司收取的賠款等;第二，應(yīng)收的各種罰款;第三，存出保證金，如租入包裝物暫付的押金;第四，備用金，如暫付給企業(yè)有關(guān)部門或個人周轉(zhuǎn)使用的款項;第五，應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項，如為職工墊付的水電費等;第六，不符合預(yù)付款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款;第七，其他各種應(yīng)收、暫付款項。
1.備用金的會計處理
備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用現(xiàn)金。
為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶下設(shè)置“備用金”二級賬戶，或設(shè)置“備用金”一級賬戶(為了保證會計信息的可比性，企業(yè)一旦選擇其中一賬戶進(jìn)行核算，以后各期不得隨意變更)，借方登記備用金的領(lǐng)用數(shù)額，貸方登記備用金使用和收回數(shù)額，余額在借方，表示周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。
根據(jù)備用金的管理制度，備用金的核算分為定額制和非定額制兩種情況。
(1)定額制
定額制是指根據(jù)適用部門和人員的實際工作需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再付給現(xiàn)金，補足其定額的制度。
[例4—20]某企業(yè)第一生產(chǎn)車間核定的備用金定額為2 000元，以現(xiàn)金撥付。
借：其他應(yīng)收款——備用金(一車間) 2 000
貸：庫存現(xiàn)金 2 000
[例4—21]上述生產(chǎn)車間報銷日常管理支出l 450元。
借：制造費用 l 450
貸：庫存現(xiàn)金 1 450
(2)非定額制
非定額制是指為了滿足臨時性需要而暫付給有關(guān)部門和個人現(xiàn)金，使用后實報實銷的制度。
[例4—22]某企業(yè)行政管理部門李強外出預(yù)借差旅費l 000元，以現(xiàn)金付訖。
借：其他應(yīng)收款——備用金(李強) 1 000
貸：庫存現(xiàn)金 l 000
2.備用金以外的其他應(yīng)收款的會計處理
企業(yè)發(fā)生備用金以外的其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶;收回備用金以外的其他應(yīng)收款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。
[例4一24]某企業(yè)租人包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金2 000元。
借：其他應(yīng)收款——存出保證金 2 000
貸：銀行存款 2 000
三、存貨的核算
(一)存貨的分類和計價
1.存貨的分類
存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。為了加強存貨管理，提供有用的會計信息，應(yīng)科學(xué)合理地進(jìn)行存貨的分類。
(1)存貨按其經(jīng)濟內(nèi)容可以分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等。
(2)存貨按起存放地點可以分為：庫存存貨、在途存貨、加工中存貨。
2.存貨的入賬價值
企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
(1)外購存貨的成本
外購存貨的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。
(2)加工存貨的成本
存貨的加工成本是指企業(yè)再進(jìn)一步加工存貨的過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
(3)投資者投入存貨的成本
投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照簽訂的投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
(4)盤盈存貨的成本
盤盈的存貨應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的重置成本作為實際成本。
此外，存貨按來源還有委托加工的存貨、接受捐贈的存貨、債務(wù)重組取得的存貨以及非貨幣性交換換入的存貨等，應(yīng)按相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定正確確定其入賬價值，本書不做介紹。
3.存貨發(fā)生的計價
企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，可以采用先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。
[例4—26]某企業(yè)的A材料在2008年4月1日的期初存貨為400件，單價為20元，金額為8 000元。4月份A材料的收發(fā)情況如下：
4月5日購入300件 單價22元 金額6 600元
8日購入200件 單價24元 金額4 800元
14日發(fā)出350件
20日購入400件 單價26元 金額10 400元
22日購入200件 單價28元 金額5 600元
27日發(fā)出500件
30日發(fā)出450件
(1)先進(jìn)先出法。
先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價的方法。具體做法是;收到有關(guān)存貨時，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額;發(fā)出存貨時，按照先進(jìn)先出法的原則計價，登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。須予以說明的是，假定先入庫的先發(fā)出，純粹是為了計價，與存貨實際入庫和發(fā)生次序沒有關(guān)系。
2008年4月發(fā)出存貨的成本=(350×20)+(50×20+300×22+150×24)+(50×24+400×26)=29 800(元)
月末結(jié)存存貨成本=8 000+27 400-29 800=5 600(元)
先進(jìn)先出法的優(yōu)點是在物價上漲或下跌時，期末庫存存貨的成本接近市價。缺點是一次發(fā)出存貨涉及不同批次、不同單價的，需要按兩個以上不同的單價計算存貨的發(fā)出成本，計價較為復(fù)雜。
(2)全月一次加權(quán)平均法。
全月一次加權(quán)平均法是以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當(dāng)月發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨實際成本的方法，其計算公式為：
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本期發(fā)出存貨實際成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價
期末結(jié)存存貨實際成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價
或：
期末結(jié)存存貨實際成本=期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本-本期發(fā)出存貨實際成本
仍以[例4—26]為例，采用加權(quán)平均法計價如表4—2所示。
本期發(fā)出存貨實際成本=1 300×23.60=30 680(元)
期末結(jié)存存貨實際成本=200×23.60=4 720(元)
采用全月一次加權(quán)平均法計算存貨價值時，發(fā)出存貨成本較為均衡，但與現(xiàn)價有一定差距。當(dāng)市價上漲時，加權(quán)平均成本會小于現(xiàn)價;當(dāng)市價下跌時，加權(quán)平均成本又會大于現(xiàn)價。
(3)移動加權(quán)平均法。
